Учет займов в бухгалтерском учете

Компании имеют право получать займы и кредиты, а также выдавать займы сотрудникам и контрагентам. При этом бухгалтер должен четко понимать, на каких счетах следует учитывать операции, особенности формирования проводок, налогового учета, как правильно отражать погашение процентов займа взаимозачетом и т. д. Мы расскажем все необходимые проводки, объясним их формирование на практических примерах.

Какие проводки содержит бухучет

Где отображается получение и возврат займа в бухучете

Как отразить в бухучете выданные займы

Бухгалтерский учет беспроцентных займов

Особенности налогового учета

Погашение процентов займа взаимозачетом

Выводы

Личные кабинеты популярных МФО

Горячая линия популярных МФО

Отзывы популярных МФО

Какие проводки содержит бухучет

Порядок применения проводок для учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описан в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Учет и кредитов, и займов осуществляется на пассивных счетах, по которым проводят операции по получению, возврату заемных средств, начислению и погашению процентов.

Независимо от вида заимствования, правила отражения проводок одинаковые:

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Они относятся к прочим расходам.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), учитываются равномерно, независимо от условий предоставления займа (кредита).
Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

Что относится к расходам:

Начисленные проценты за пользование заемными средствами.
Сопутствующие расходы, в т. ч. оплата за оказание консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.

Кредитов

Для учета кредитов используются следующие счета:

Сч. 66 — если кредитный договор действует до 12 месяцев (включительно).
Сч. 67 — если договор действует более 12 месяцев.

К счетам 66 и 67 заводят субсчета для учета суммы основного долга и задолженности по процентам. Например, для учета основного долга используют счет 66.1 (67.1), для учета долга по процентам — счет 66.2 (67.2).

Займов

Учет займов производится на тех же счетах, что и кредитов: 66 или 67 в зависимости от срока предоставления займа.

Пример бухучета

Компания оформила кредит 01 марта в сумме 2000000 рублей, процентная ставка 10% годовых. Срок 24 месяца, с ежемесячным погашением в последний день месяца. Сумма ежемесячного платежа по кредиту 83333 рублей.

Поскольку кредит выдан на срок более 12 месяцев, он является долгосрочным и учитывается на счете 67. В балансе он отражается по строке 1410 «Заемные средства» в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67 (при выдаче 2000000 рублей).

Какие формируются проводки:

Дата	Сумма	Дебет овый счет	Кредитный счет	Операция
1 марта	2000000 руб.	51	67.1	выдача кредита
31 марта	2000000 / 365 * 30 * 10% =6 438 руб.	91.2	67.2	начисление процентов по кредиту
31 марта	16438 руб.	67.2	51	оплата процентов
31 марта	83333 руб.	51	67.1	погашение кредита
30 апреля	(2000000–83333) / 365 * 30 * 10% =15753 руб.	91.2	67.2	начисление процентов по кредиту
30 апреля	15753 руб.	67.2	51	оплата процентов
30 апреля	83333 руб.	67.1	51	погашение кредита

Аналогичным образом формируются проводки и на все последующие месяцы.

В случае, если предприятие на ОСНО, а заемные средства были получены для инвестиционной деятельности предприятия, для отражения процентов должен быть применен не 91 сч., а счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Дт. 08 Кт. 67.2. При УСН применяется счет 91.2.

Где отображается получение и возврат займа в бухучете

Сумму полученного займа нельзя считать доходом компании, также, как и ее возврат, это не расход. Поэтому эти суммы не оказывают влияние на налогооблагаемую базу.

При получении займа в денежной форме, используется сч. 51.

Рассмотрим на примерах, как в бухучете отразить получение и возврат займа.

Пример: 01 июня компания получила заем для пополнения оборотных средств в размере 500000 рублей, сроком на 3 месяца, с ежемесячным погашением в сумме 167000 рублей. Процентная ставка 1% в месяц, оплата процентов ежемесячно.

Получение займа, проводка:

Дата	Сумма	Дебетовый счет	Кредитный счет	Операция
01 июня	500000	51	66.1	Получение займа

Возврат заемных средств, проводка:

Дата	Сумма, рублей	Дебетовый счет	Кредитный счет	Операция
30 июня	5000 (на остаток долга в 500000)	91.2	66.2	Начисление процентов за июнь
30 июня	5000	66.2	51	Оплата процентов
30 июня	167000	66.1	51	Внесение первого взноса по кредиту
31 июля	3330 (на остаток долга 333000)	91.2	66.2	Начисление процентов за июль
31 июля	3330	66.2	51	Оплата процентов
31 июля	167000	66.1	51	Оплата второго транша по кредиту
31 августа	1660(на остаток долга 166000)	91.2	66.2	Начисление процентов за август
31 августа	1660	66.2	51	Оплата процентов
31 августа	166000	66.1	51	Оплата третьего, последнего транша по кредиту

Если дата оплаты займа приходится не на последний день месяца, например, на 15 число, в конце месяца формируется проводка Дт. 91.2 Кт 66 – начисление процентов, а проводка по их погашению будет сформирована 15 числа, после их фактической уплаты.

Как отразить в бухучете выданные займы

В бухучете для отражения выданных займов применяется сч. 58 «Финансовые вложения».

Пример. Компания 1 марта выдала заем на 100000 рублей сроком на 10 месяцев, с единовременным погашением, под 5 % годовых. По условиям договора начисление процентов осуществляется за каждый день пользования займом, выплата ежемесячно, на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со следующего дня после получения займа.

Проводки в марте:

Дата	Сумма, рублей	Дебетовый счет	Кредитный счет	Операция
1 марта	1000000	58	51	Выдача займа
31 марта	100000 / 365 * 30 * 5% = 411	76	91.1	Начисление процентов за март (30 дней)
31 марта	411 рублей	51	76	Уплата процентов заемщиком
30 апреля	100000 / 365 * 30 * 5% = 411	76	91.1	Начисление процентов за апрель (30 дней)
30 апреля	411	51	76	Уплата процентов заемщиком
31 мая	100000 / 365 * 31 * 5% = 425	76	91.1	Начисление процентов за май (31 день)
31 мая	425	51	76	Уплата процентов заемщиком

И так ежемесячно, в течение срока пользования заемными средствами, до января следующего года.

В бухгалтерском балансе займ отражается на счете 1170 «Финансовые вложения» в сумме 100000 рублей.

Бухгалтерский учет беспроцентных займов

Компания может получить беспроцентный займ от своего учредителя или от другого юридического лица. Учет расчетов по договору беспроцентного займа учитывается на тех же счетах, что и процентного, в зависимости от его срока – 66, 67.

Пример формирования проводок:

Дебетовые счета	Кредитные счета	Операция
50, 51	66	Получение краткосрочного займа от учредителя на пополнение оборотных средств
51, 52, 10, 41	67	Получение долгосрочного займа от другой компании
66/67	51, 52, 10, 41	Возврат беспроцентного займа

Если беспроцентный займ выдает компания, например, своим работникам, для учета вместо счета 58 «Финансовые вложения» применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», т. к. данное вложение денег не принесет доход и не может быть финансовым вложением. Когда компания выдает займ без процентов сотруднику, он учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Возврат займа от контрагента отображается на счёте 50, 51, 52, 10, 41 и т. д., в зависимости от цели заимствования.

Пример формирования проводок:

Дебетовые счета	Кредитные счета	Операция
50, 51	73	Выдача беспроцентного займа своему работнику
51, 52, 10, 41	76	Выдача беспроцентного займа другой компании
76/73	50, 51, 52, 10, 41	Погашение займа

Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финансовыми вложениями. Заемщик не должен признавать в своих доходах.

Материальную выгоду в виде сэкономленных процентов заемщик также не учитывает в своих доходах.

В бухгалтерской отчетности заем отражается по строке 1230 «Дебиторская задолженность» баланса. Отражение осуществляется в зависимости от срока выдачи – до 12 месяцев, более 12 месяцев.

Особенности налогового учета

Полученные займы и кредиты не считаются полученным компанией доходом, поэтому не учитываются при исчислении налога на прибыль для их получателя. Также выданные заемные средства не являются расходом. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.

Начисленные проценты после уплаты списываются на внереализационные расходы. Отражаются расходы по процентам ежемесячно, в последний день месяца или в любой день месяца при окончательном погашении, вместе с кредитом или займом.

Полученные проценты по договорам займов относят к внереализационным доходам.

Если компания выдает займ не денежными средствами, а товарами или материалами, т. е. в натуральной форме, то обязательно отражается их выбытие. В этом случае заемщику переходит от компании-заимодавца право собственности на данные ТМЦ, т. е. они реализуются и потребуется начислить НДС. После погашения долга отражаются операции по оприходованию полученного имущества. Входной НДС принимается к вычету в стандартном порядке. Если заемщик физическое лицо или юридическое лицо, которое не является плательщиком НДС, такого права у займодателя не будет.

Учет заемных средств осуществляется аналогично, независимо от того, получает/выдает компания займ или кредит.

Погашение процентов займа взаимозачетом

Взаимозачет является одним из способов погашения процентов по договору займа. Для проведения операции, она должна соответствовать требованиям, определенным в ст. 41 ГК РФ:

У займодателя и заемщика должны быть встречные требования.
Эти требования должны являться однородными, т. е. они могут быть связаны с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженными в одной валюте.
Наступил срок исполнения обязательств по встречному требованию.

Как можно сделать

Чтобы зачесть погашение процентов по займу взаимозачетом, любая из сторон договора должна составить заявление.

Пример

ООО «Импульс» выдало процентный займ ООО «Мост» в сумме 10 млн руб., сроком на 12 месяцев, под 10% годовых, с единовременной выплатой процентов в конце срока. Получается, что компания «Мост» должна вернуть через 12 месяцев 10 млн руб. займа + проценты за год в сумме 1 млн руб.

Примеры формирования проводок:

ООО «Импульс» выдача займа:

Сумма	Дебетовые счета	Кредитные счета	Операция
10 млн руб.	58	51	Выдача займа
1 млн. руб.	76	91.1	Сумма процентов к получению

ООО «Мост» получение займа:

Сумма	Дебетые счета	Кредитные счета	Операция
10 млн руб.	51	66	Получение займа
1 млн. руб.	91.2	66	Начисление процентов

ООО «Мост» купил у ООО «Импульс» производственный цех за 5 млн руб.

Операция сопровождалась проводками:

Мост			Импульс
Дебет	Кредит	Операция	Дебет	Кредит	Операция
08	60	Покупка цеха	62	01	Продажа цеха

ООО «Мост» оформило заявление о зачете взаимных требований на сумму 1 млн руб.

С формированы проводки в сумме 1 млн руб.:

Мост			Импульс
Дебет	Кредит	Операция	Дебет	Кредит	Операция
60	76	Взаимозачет	66	62	Взаимозачет

Выводы

Учет займов в бухгалтерском учете производится в зависимости от срока заимствования.
Краткосрочные займы – счет бухгалтерского учета 66, долгосрочные – 67.
Займы выданные – счет бухгалтерского учета 58, если заем процентный, и счет 76, если беспроцентный.
Денежные средства, полученные организацией, находящейся на упрощенной системе налогообложения, в качестве займа, не признаются ее доходом, а возвращённый заем — ее расходом.
Возврат займа при УСН считается доходом только в сумме полученных процентов.
Взаимозачет является одним из способов погашения процентов по договору займа.
Бухгалтер должен всегда быть в курсе изменений нормативных документов, так как законодательно могут вводиться новые правила, регулирующие учет кредитов и займов, отменяющие ранее действующие. Невыполнение требований повлечен наложение штрафов.

Личные кабинеты популярных МФО

Горячая линия популярных МФО

Отзывы популярных МФО

Сравни.руМикрокредитПутеводительУчет займов в бухгалтерском учете

Часто ищут

Рекомендуемые займы

Обратите внимание

Часто выбирают