Учет кредитов и займов

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете – вещь не очень сложная, но требует планирования из-за длительности всей процедуры выдачи/получения средств. Кроме того – учет кредитов и займов имеет свои нюансы (как и все в бухгалтерии): свои счета для учета расчетов по краткосрочным кредитам и займам и долгосрочным, разница между проводкой кредита и займа, особенности беспроцентных займов и так далее. Ниже мы про все это расскажем.

Заем vs кредит

Начать изучать учет расчетов по кредитам и займам нужно с разницы между кредитом и займом – они в целом похожи для бухучета, но некоторые важные различия все равно есть:

• Кредит. Выдает кредит исключительно банковская организация, выдается он исключительно деньгами, всегда есть проценты за использование заемных средств.
• Займ. Может выдаваться другими юрлицами, не обязательно выдается деньгами, может быть беспроцентным или иметь особый формат погашения.

Если займ выдают деньгами, под проценты и со стандартным ежемесячным графиком погашения – они ничем от кредитов в бухучете не отличаются. Если что-то из этого не соблюдается – тогда уже начинаются особенности.

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете

Начнем с учета основной суммы займа или кредита – для этой проводки разницы нет. Кредит/займ может быть краткосрочным (год или меньше) или долгосрочным (более года). Проводки для основной суммы:

• Бизнес, которому кто-либо выдал краткосрочный кредит/займ деньгами: Д 51 К 66.
• Бизнес, которому кто-либо выдал долгосрочный кредит/займ деньгами: Д 50 К 67.
• Бизнес, который выдал кому-либо займ деньгами: Д 58 К 51.

Расчеты по кредитам и займам становятся чуть более сложными, если займ выдавался не деньгами, а материальными ценностями:

• Бизнес, которому кто-либо выдал краткосрочный займ мат. ценностями: Д 10 К 66.
• Бизнес, которому кто-либо выдал долгосрочный займ мат. ценностями: Д 10 К 67.
• Бизнес, который выдал кому-либо займ мат. ценностями: Д 58 К 10.

Вместо счета 10 может использоваться любой другой счет активов – конкретный счет будет зависеть от того, какой именно актив (с какого баланса) должен прибыть/выбыть.

Сами проценты проводятся просто, но есть нюанс со счетами: по закону проценты нужно проводить по тому же счету, что и основную сумму, но это – не очень удобно, поэтому в рамках счета 66/67 выделяют 2 субсчета: 66.1/67.1 и 66.2/67.2. «.1» используется для основного долга, «.2» используется для процентов.

По срокам – вы формируете проводки в тот день, в который были получены/отданы деньги или материальные ценности. Договор о займе – это договор о намерениях, пока деньги не поступили от одного юрлица другому – ничего бухгалтерски значимого не произошло.

С возвратом кредита/займа все так же, как и с получением, только вам нужно поменять счета местами: бизнес, который вернул некогда полученный краткосрочный кредит от банка деньгами, должен сделать проводку Д 66 К 51. Эта проводка делается в обязательном порядке и обособленно, потому что она пойдет в отчетность – как раз по этой причине удобнее заводить «.1» и «.2» счета. Небольшая проблема с возвратом может возникнуть в том случае, если имел место займ с выдачей материальных ценностей: нужно вернуть столько же, сколько бизнес взял, но стоимость взятых ценностей за время займа могла измениться. В этом случае нужно сделать дополнительную проводку:

• Д 91.2 К 66.1 (67.1): стоимость возвращенных ценностей оказалась больше изначальной.
• Д 66.1 (67.1) Д 91.1: стоимость возвращенных ценностей оказалась меньше изначальной.

Проценты

А вот с процентами в плане сроков все иначе, потому что есть 2 бухгалтерских обязательства: начисление процентов и уплата процентов. Начисление процентов – при отражении процентов по кредитам и займам нам нужно показать свои финансовые обязательства, а не фактически выплаченную сумму, поэтому проценты в бухгалтерском учете проводятся ежемесячно, даже – в том случае, если они не были оплачены. Делать это нужно в отчетную дату, обычно ей выступает дата оплаты по договору. Для проводок по начислению процентов используется активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы», чаще всего – 91.2, «Прочие расходы». Проводка выглядит так: Д 91 К 66.

А вот когда мы непосредственно оплачиваем проценты, нужна фактическая проводка по Д 66 К 50 (или 51). Первичным документом для проводки выступает квитанция об оплате из банка.

Исключение: если кредит/займ был получен на приобретение/создание инвестиционного актива, проценты нужно включить в стоимость актива (на 08 счете).

Дополнительные расходы по займам/кредитам

Все, что не касается тела долга и процентов – юридическое оформление, консультации и прочее – относится к дополнительным расходам. Для простоты ведения бухгалтерского учета все такие расходы «равномерно размазываются» по сроку кредита и учитываются в прочих расходов. Для того, чтобы отразить их в учете, вам сначала нужно занести их в расходы будущих периодов проводкой Д 97 К 60, после чего уже непосредственно вносить их в прочие расходы – Д 91.2 К 97.

Взаимозачет

Взаимозачет может быть произведен при соблюдении 3 условий: а) наступила дата исполнения требований; б) требования однородны; в) у обеих сторон есть встречные требования. Проблема здесь – в том, что «однородность» никак не поясняется. Практика сложилась таким образом, что требования не должны принадлежать к одному виду (строго кредиты или строго займы), но валюта и способ погашения у требований должны быть идентичными.

Обе стороны для проводок должны использовать те счета, на которых эти взаимные требования и лежат. Например: если компания А отдала проценты со счета 66 и получила деньги с продажи чего-либо компании Б на счет 62, а компания Б получила проценты на счет 76 и отдала деньги за покупку у компании А со счета 60, то для компании А проводка будет: Д 66 К 62, для компании Б проводка будет: Д 60 К 76.

Беспроцентные займы

Проблема беспроцентных займов – в том, что их нельзя считать финансовыми вложениями, так как нет никакой прибыли. Следовательно, для проводок нельзя использовать счета 66 и 67, вместо этого нужно использовать счет 76. Например – организация, выдавшая беспроцентный займ, проводит его у себя как Д 76 К 51 (для денежных займов), а следующей (второй и последней) записью по этому займу будет К 51 Д 76 – когда займ вернут.

Пример учета

Придумаем какую-нибудь компанию А, которая получила от банка 8 500 000 рублей на 3 года под 24% годовых. Для простоты предположим, что проценты выплачиваются ежемесячно, дата наступления обязательств – 25 числа каждого месяца, сумма платежа – всегда одинаковая и составляет 2% от тела долга, то есть 170 000 рублей (реальный кредит будет сложнее, но вы получить полную расшифровку процентов по месяцам от банка). Бизнес собирается ежемесячно частично досрочно гасить кредит, дополнительно выплачивая по 100 000 рублей. На дату получения денег нужно сделать проводку Д 51 К 66.1. Как вы можете помнить, договоры кредитов и займов сами по себе в проводке не нуждаются, отражать в бухучете нужно конкретно поступление средств. Теперь вам раз в месяц нужно делать 3 проводки:

• Д 91.2 К 66.2. Этой проводкой мы фиксируем факт наступления обязательств по процентам – делать это нужно 25 числа.
• Д 66.2 К 51. Эта проводка указывает на фактическую уплату процентов – делать ее нужно той датой, в которую вы оплатили проценты и получили чек/выписку со счета.
• Д 66.1 К 51. А вот эта проводка – конкретно для досрочного частичного погашения, ее тоже нужно делать в тот день, в который вы это погашение совершили.

Когда полностью вернете кредит – нужно будет закрыть его проводкой Д 66.1 К 51, если не сделаете этого – у вас не сойдется дебет с кредитом, когда будете подбивать отчетность.