Налогообложение ЦФА

С ростом популярности цифровых финансовых активов, возникла необходимость в формировании законодательной базы, для регулирования налоговых обязательств граждан и компаний, работающих с ЦФА. В 2022 году был принят Федеральный закон № 324-ФЗ от 14.07.2022 г., который внес изменения во вторую НК РФ. Им определен порядок налогообложения и учета цифровых финансовых активов. Закон устанавливает, каким образом исчисляются налоги – НДФЛ, налог на прибыль, НДС по операциям с ЦФА.

ЦФА рассматриваются как имущество, а не как платежное средство. Это значит, что операции с ними облагаются налогами соответственно тем аналогам, которые применяются к другим видам имущества. Одним из ключевых аспектов налогообложения в этой сфере является определение налоговой базы.

Мы разберемся, как уплачивается налог на прибыль от ЦФА для частных лиц и компаний бизнеса.

Налоги для физ лиц

В 2024 г. налоги для физ лиц по операциям с ЦФА для резидентов составляют 13% с суммы дохода, если налогооблагаемая база за отчетный период менее 5 млн руб., и 15% при превышении этой суммы. Начиная с 2025 года ставка налога станет прогрессивной, т. е. ее величина будет варьироваться в диапазоне 13 – 22% в зависимости от суммы полученного дохода.

В июле 2024 года Минфин внес проект поправок о совершенствовании налоговой системы на рассмотрение в Госдуму. Изменения касаются в т. ч. и ставок НДФЛ по ЦФА, в соответствие с которыми налог для физических лиц по ЦФА должен приравниватся к НДФЛ по классическим ценным бумагам.

Поскольку с 2025 года налогооблагаемая база для исчисления НДФЛ по ценным бумагам в размере 13% составляет 2,4 млн руб., а при ее превышении 15% без прогрессии, НДФЛ по ЦФА предложено рассчитывать аналогично. Это будет способствовать популяризации и распространению цифровых финансовых активов, и расширению числа привлеченных инвесторов.

Поправки находятся в стадии рассмотрения, поэтому как платить налоги по ЦФА физическим лицам с 2025 года пока остается под вопросом.

Налоги для юридических лиц

Налогообложение цифровых финансовых активов при расчете налога на прибыль для юридических лиц варьируется в зависимости от того, выступают ли они как самостоятельный объект или как средство оплаты.

Если цифровые активы используются как средство оплаты, налог рассчитывается по общим правилам.

При самостоятельности цифровых активов порядок налогообложения схож с налогообложением операций с имущественными правами, как это определено статьями 282.2 и 304 НК РФ. Налогооблагаемая база формируется из дохода от продажи активов за вычетом расходов на их покупку и реализацию, с применением правил для необращающихся ценных бумаг и производных финансовых инструментов.

Ставка налога на прибыль по доходам от цифровых акций составляет 13% для российских организаций и 15% — для иностранных, если предусмотрена выплата доходов в размере дивидендов.

НДС

Услуги операторов по выпуску и выкупу ЦФА и УЦП, а также иные услуги, непосредственно связанные с выпуском ЦФА и УЦП, не облагаются НДС (за исключением консультационных услуг, оказываемых операторами). Перечень таких услуг установлен пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Если ЦФА используются в качестве средства платежа, НДС начисляется по общим правилам. Так, если расчет по договору производится ЦФА, операция будет облагаться НДС от суммы договора. Если сумма договора не определена, НДС рассчитывается исходя из рыночной стоимости ЦФА.

При реализации ЦФА как самостоятельных объектов продавец обязан уплатить НДС, а покупатель вправе принять НДС к вычету.

Учет ЦФА

Порядок учета ЦФА установлен ст. 4 Федерального закона от 31.07.2020 N 259-ФЗ

Согласно закону, ЦФА учитываются в информационной системе, в которой осуществляется их выпуск, в виде записей способами, установленными правилами указанной информационной системы.

Поскольку ЦФА предоставляют права своим держателям, которые аналогичны правам по ценным бумагам, их учет производится аналогично.

Налоговый режим, который будет распространяться на ЦФА, будет соответствовать тем активам, которые лежат в их основе. Например, если мы говорим о золоте, учет ЦФА производится также, как металлическим счетам. А для ЦФА, которые являются долговыми бумагами, используют учет как по документарным долговым бумагам.