Выкупная стоимость лизингового имущества – как делать проводки

Лизинг – это разновидность аренды, но с условием, что лизинговый актив может быть приобретён лизингополучателем в собственность. Такая возможность отражается в договоре лизинга при заключении сделки. Также в договоре прописывается выкупная цена объекта лизинга, согласно статье 706 Гражданского кодекса РФ.

Выкупная стоимость лизингового имущества – это согласованная между лизингодателем (ЛД) и лизингополучателем (ЛП) оценочная стоимость предмета лизинга, по которой лизингополучатель получает этот предмет у лизингодателя в конце срока лизинга. По сути, это плата за приобретение актива и её нужно отличать от самих лизинговых платежей. Определение выкупной цены также регламентирует закон о финансовой аренде (лизинге) № 39-ФЗ от 29 июня 2015 года.

Обратите внимание, что поддержка программы 1С УПП (Управление производственным предприятием) постепенно сходит на «нет». Чтобы своевременно и правильно проводить лизинговые платежи, используйте 1С:ИТС, она разработана специально для пользователей «1С:Предприятия». В статье подробно разберём, что такое выпускная стоимость предмета лизинга и как отображать проводки выкупной стоимости лизинга в 1С.

В случае выкупа лизингового имущества, проводки в 1С «Бухгалтерии 8 ПРОФ» можно отображать следующим образом: по дебету счёта 60 (76), к нему предварительно открывается субсчёт «Расчёты по выкупу предмета лизинга». Если вы оплачиваете выкупную стоимость по окончанию договора, тогда проводка отображается так: дебет 60 (76), к нему открывается субсчёт «Расчёты по выкупу предмета лизинга» Кредит 51 (50…) – оплачена выкупная стоимость предмета лизинга.

Выкупная стоимость предмета лизинга

Выкупной платеж предмета лизинга представляет собой сумму, которую ЛП должен заплатить, чтобы стать полноправным владельцем имущества, взятого в лизинг. Это фактически последний платеж по окончании срока договора лизинга, и он чаще всего составляет символическую сумму. Это может быть 10% от общей стоимости объекта или любая сумма, которую назначит ЛД.

Отличие выкупного платежа от регулярных лизинговых платежей заключается в следующем:

• Выкупной платеж вносится один раз и полностью, в то время как регулярные платежи должны быть оплачены в соответствии с установленным графиком как часть общей стоимости имущества по договору лизинга.
• Размер выкупного платежа указывается в договоре лизинга и определяется с учётом начальной стоимости имущества. В отличие от этого, регулярный платеж покрывает стоимость имущества и предоставленное финансирование от лизинговой компании.
• После выплаты выкупного платежа клиент получает право собственности на имущество, тогда как при уплате регулярных платежей клиент получает только право пользоваться имуществом.

Выкупная стоимость лизингового имущества обычно указывается в договоре лизинга и может различаться в зависимости от условий сделки. Она может быть обозначена как:

• Фиксированная сумма. Эту сумму лизингополучатель должен будет заплатить в конце срока лизинга;
• Процент от начальной стоимости лизингового имущества. Например, если выкупная стоимость составляет 20% от начальной стоимости имущества, то лизингополучатель должен будет заплатить 20% от начальной стоимости, чтобы стать владельцем имущества;
• Оценочная стоимость. Процедура может включать проведение оценки независимым экспертом, который определит стоимость имущества на момент выкупа.

Конкретная формула для расчёта выкупной стоимости будет определена в договоре лизинга. Она может обсуждаться и уточняться в ходе переговоров между лизингодателем и лизингополучателем.

Когда выкупная стоимость выражается в фиксированной сумме, она указывается в договоре и остается неизменной в течение срока договора. В конце срока лизинга лизингополучатель должен будет заплатить эту сумму, чтобы стать владельцем имущества.

Документарное оформление выкупной стоимости предмета лизинга

Договор о лизинге заключается между лизинговой компанией и лизнгополучателем, по сути, это документ-соглашение об аренде имущества. Поэтому в отношении данного соглашения будет действовать параграф 1 глава 34 ГК РФ. Согласно статье 624 ГК РФ, все лизинговые объекты могут быть выкуплены арендатором.

Приобретение совершается по полной выкупной стоимости. Поэтому перед заключением договора аренды следует убедиться, что в нём отражаются положения относительно взаиморасчётов и размера выкупной стоимости. Если в договоре указаны эти данные, то выкуп арендованного совершается на их основании, то есть по стоимости, прописанной в данном соглашении.

В договоре также отражаются следующие пункты:

• дата оформления;
• реквизиты лизингодателя и лизингополучателя;
• характеристики предмета лизинга;
• права и обязанности сторон;
• объем остаточной стоимости (выкупная стоимость с вычетом уже выполненных платежей);
• способ оплаты.

Если в договоре не отражается выкупная стоимость лизингового актива и порядок выполнения взаиморасчётов между ЛД и ЛП, то выкупить объект лизинга тоже можно, но для этого оформляется дополнительная сделка.

Бухгалтерские проводки

Если вы покупаете объект для компании в лизинг, то должны понимать, как правильно занести покупку в 1С. Следует учитывать некоторые нюансы, например, у кого на балансе состоит объект. Если он на балансе у лизингополучателя, то нужны следующие проводки:

• Поступление объекта отражается на счёте 08 с открытием субсчёта «Покупка по договору лизинга». Корреспонденция – кредит счёта 76, субсчёт «Обязательства по аренде». Расходы на приобретение объекта списываются с КТ08 в ДТ01, субсчёт «Арендованные объекты». Также важно принять на балансовый учёт в структуре основных средств. Обратите внимание, что дополнительные траты, например, на обслуживание объекта, не входят в его первоначальную стоимость.
• Платежи, которые отправляются на счёт лизингодателя, фиксируются на ДТ76, субсчёт «Обязательства по аренде». Корреспонденция – КТ76, субсчёт «Долг по лизингу».
• Амортизация рассчитывается на основании стоимости объекта, например, можно применять метод ускоренной амортизации. При этом, коэффициент должен быть не более 3-х. Амортизационные начисления фиксируются по ДТ «Затраты на производство» КТ02, субсчёт «Амортизация лизингового объекта».
• После выплаты лизингодателю всей выкупной суммы, право собственности на данный объект переходит к лизингополучателю. Все данные отражаются в счетах 01 и 02 учёта.

Каждая из операций должна подтверждаться первичной документацией.

Актив на балансе лизингодателя

Если предмет лизинга находится на балансе ЛД, тогда для покупки этого объекта следует использовать эти проводки:

• Списание объекта «Основные средства» с забалансового учёта: КТ01.
• Оприходование объекта «Основные средства» (при цене свыше 40 000 рублей): ДТ08 КТ60.
• Учёт налога на добавленную стоимость (НДС): ДТ19 КТ60.
• Оприходование лизингового объекта: ДТ10 КТ60.

При этом учёт ведётся лизингодателем.

Актив на балансе лизингополучателя

Когда объект лизинга находится на балансе ЛП, следует применять эти проводки:

• Принятие к учёту лизингового объекта: ДТ08 КТ76.
• Предъявление НДС лизингодателем: ДТ19 КТ76.
• Принятие объекта лизинга в структуру основных средств: ДТ01 КТ08.
• Выплата платежей по лизингу: ДТ76 КТ51.
• Учёт ежемесячного платежа по лизингу: ДТ76 КТ76.
• Принятие к вычету НДС: ДТ68 КТ19.
• Начисление амортизации: ДТ20 КТ02.
• Перечисление выкупной стоимости: ДТ76 КТ51.
• Перевод предмета из лизинга в собственные: ДТ01 КТ01.
• Амортизация собственного объекту: ДТ02 КТ02.

В данном случае учёт в 1С в «Бухгалтерии 8 ПРОФ» ведётся лизингополучателем.

Разберем на примере пошагово

Рассмотрим ситуацию, когда по договору лизинга компанией «Солнышко» был взят в аренду автомобиль стоимостью 1 млн рублей. Выкупная стоимость объекта – 1 000 рублей. Компания выплачивала лизинговые платежи в течение 24 месяцев. По истечению этого срока право собственности на имущество было передано лизингополучателю после полной оплаты объекта лизинга. В такой ситуации, бывший лизингополучатель становится новым собственником автомобиля и должен включить его в свой баланс.

До этого момента, автомобиль отображался на специальном забалансовом счёте «Арендованные основные средства» под номером 001. На него была заведена инвентарная карточка и присвоен инвентарный номер в соответствии с пунктом 14 Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств. Все эти меры направлены на обеспечение сохранности и контроля использования арендованного имущества.

В бухгалтерских документах нужно отразить принятие к учёту данного имущества первичным документом. Например, оформляется приходный ордер (форма М-4) (см. п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учёту МПЗ). Делаем это следующим образом:

• Дебет: 10-6 «Прочие материалы».
• Кредит: 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» или 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
• Сумма: 848 рублей.

Также нужно отразить принятие к учёту «входного» НДС в сумме 152 рубля: дебет (19-3 «НДС по приобретенным МПЗ») и кредит (76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» или 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»). После этого автомобиль становится собственностью компании «Солнышко».

Налоговый учёт

Ниже разберём, как происходит налоговый учёт лизинговых объектов:

• Поступление лизингового предмета. Если конкретный объект находится на балансе лизингополучателя, то его необходимо включить его в подходящую группу амортизации (согласно п. 10 с. 258 НК РФ). В первоначальную стоимость объекта входят расходы лизингодателя на покупку данного объекта, доставку, монтаж и т. д., кроме налогов.
• Амортизация. Первоначальная стоимость объекта входит в состав расходов через отчисления по амортизации (согласно п. 2 с. 253 НК РФ), при этом коэффициент не должен быть более 3-х.
• Платежи по лизингу. Каждый месяц учитываются лизинговые платежи за вычетом амортизационных отчислений.
• Выкуп предметов лизинга. Начальная стоимость рассчитывается без учёта НДС.

Обратите внимание, что на протяжении начисления платежей по лизингу НДС возможно принять к вычету, согласно п. 2 с. 171 и п. 1 с. 172 НК РФ. Также возможно восстановить НДС, который был принят к вычету с предоплаты.

FAQ

Можно ли продать автомобиль по выкупной стоимости после лизинга?

Да, возможно продать автомобиль после лизинга по выкупной стоимости, но так делать не стоит. Выкупная стоимость – это оговорённая цена, по которой лизингополучатель может приобрести автомобиль у лизингодателя в конце срока лизинга. Если лизингополучателю не нужен автомобиль, то он может продать его третьей стороне по рыночной или по иной цене по согласованию с покупателем.

Входит ли выкупная цена в первоначальную стоимость предмета лизинга?

Выкупная цена обычно не входит в первоначальную стоимость предмета лизинга. Она является отдельным платежом, который должен быть выполнен в конце срока лизинга, если лизингополучатель решит выкупить данный объект. Тем не менее, условия лизинга и включенные в него платежи могут различаться в зависимости от договора и соглашения между сторонами.

Стоит отметить, что в первоначальную стоимость предмета лизинга включаются только расходы на его приобретение (выкупная цена) (Письмо Минфина России от 06.02.2006 N 03-03-04/1/90). Расходы по уплате выкупной цены предмета лизинга будут формировать у лизингополучателя первоначальную стоимость собственного имущества.

Вывод

• Учёт выкупной стоимости объекта лизинга прописывается в договоре и согласовывается между лизингодателем и лизингополучателем.
• Если в договоре не указана выкупная цена объекта лизинга, то передача объекта лизингополучателю фиксируется в новом документе.
• Проводки платежей по лизингу объекта в 1С ПРОФ отражаются в зависимости от того, у кого на балансе состоит данный предмет.
• Налоговый учёт выкупаемого лизингового актива может существенно отличаться от правил бухгалтерского учёта того же актива.