Возврат предмета лизинга – бухгалтерский учёт, налоговый учёт

По окончанию договора лизинга, лизингополучатель может выкупить лизинговый актив, а может вернуть его обратно лизингодателю. Это зависит от того, как процесс взаимодействия между сторонами прописан в договоре.

Возврат предмета лизинга – трудоёмкий и долгий процесс. Лизинговый объект нужно вернуть лизингодателю в хорошем состоянии. При этом, важно понимать, как отражается возврат предмета лизинга в бухгалтерских и налоговых документах. В статье рассмотрим гражданско-правовые нормы и законодательство, которое регулирует данный процесс. Также разберём, как оформлять возврат предмета лизинга в БУ и НУ.

Что говорит закон

Долгое время лизинговые отношения не были ничем регламентированы. Указом Президента РФ от 17.09.1994 № 1929 «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности» эти правоотношения впервые были урегулированы на законодательном уровне.

Все вопросы, связанные с лизинговыми отношениями в настоящее время регулирует Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 28.04.2023) «О финансовой аренде (лизинге)», а также Налоговый Кодекс РФ.

Гражданско-правовые нормы

Лизинговые правоотношения имеют значительные сходства с арендой на всех этапах отношений. Постановление ФАС Центрального округа от 16.02.2005 № А36-182/2-04 рассматривает несколько видов лизинговых правоотношений:

• арендные отношения, условиями которых не предусмотрен выкуп арендуемого имущества;
• арендные отношения, где выкуп предусмотрен, а выкупная стоимость арендуемого имущества распределена и добавлена к лизинговым платежам;
• арендные отношения, где выкуп предусмотрен, однако выкупная стоимость обусловлена договором отдельно от лизинговых платежей.

В России чаще всего лизинговые правоотношения устанавливаются по принципу – сначала аренда, потом выкуп, то есть выкупная стоимость будет оплачена лизингополучателем после прекращения договора.

Ввиду того, что лизинг – это разновидность аренды, а лизингополучатель имеет только права владения и пользования предметом лизинга, соответственно, при расторжении договора и возврате лизингового имущества, переход права собственности имущества не производится, а значит – у лизингополучателя отсутствует обязательство по уплате налога на прибыль и НДС.

Предмет лизинга на балансе лизингополучателя

Предмет лизинга на балансе лизингополучателя фактически является амортизируемым имуществом. При этом его стоимость, по которой он был приобретен лизингодателем, учитывается в виде общей суммы его расходов при приобретении, транспортировке, содержании и обслуживании лизингового имущества.

Амортизируемое имущество – это имущество, принадлежащее на праве собственности и используемое в качестве источника дохода более года и начальной оценкой от 100 000 рублей.

Бухгалтерский учёт

Если компания приняла решение учитывать лизинговое имущество на своем балансе, то оно должно быть зафиксировано на балансовом учёте как основные средства по первоначальной стоимости. Под первоначальной стоимостью понимается сумма фактических затрат организации на приобретение предмета лизинга, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов (согласно пункту 8 Положения о бухгалтерском учёте «Учёт основных средств»). Лизингополучатель начисляет амортизацию для данного имущества в соответствии с общими принципами учёта (согласно пункту 17 Положения о бухгалтерском учёте «Учёт основных средств», абзаца 3 пункта 50 Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств).

Лизингополучатель отражает начисленные платежи, которые он обязан уплатить в рамках лизингового договора, в своем бухгалтерском учёте на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», а именно на аналитическом счёте «Арендные обязательства». Взаимодействие счёта 76 осуществляется с аналитическим счётом «Задолженность по лизинговым платежам».

Таким образом, при переходе предмета лизинга в собственность лизингополучателя, если выкупная цена указана в договоре отдельно, она формирует первоначальную стоимость этого имущества. Если выкупная цена не превышает 100 000 рублей, то она учитывается однократно в качестве материальных расходов. Если выкупная цена превышает 100 000 рублей, то она учитывается как затраты на приобретение нового объекта основных средств, и в этом случае необходимо установить срок полезного использования этого объекта и начислять амортизацию по нему в соответствии с общими правилами учёта основных средств.

Если объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, следует применять эти проводки:

• Принятие к учёту лизингового объекта: ДТ08 КТ76.
• Предъявление НДС лизингодателем: ДТ19 КТ76.
• Принятие объекта лизинга в структуру основных средств: ДТ01 КТ08.
• Выплата платежей по лизингу: ДТ76 КТ51.
• Учёт ежемесячного платежа по лизингу: ДТ76 КТ76.
• Принятие к вычету НДС: ДТ68 КТ19.
• Начисление амортизации: ДТ20 КТ02.
• Перечисление выкупной стоимости: ДТ76 КТ51.
• Перевод предмета из лизинга в собственные: ДТ01 КТ01.
• Амортизация собственного объекту: ДТ02 КТ02.

В данном случае учёт в 1С в «Бухгалтерии 8 ПРОФ» ведётся лизингополучателем.

Налоговый учёт

Таким образом, при учёте основных средств, полученных в лизинг, лизингополучатель имеет право начислять амортизацию по этому имуществу. Амортизация может быть начислена ежемесячно по основной норме амортизации с возможностью применения специального коэффициента не выше 3 (за исключением первых трех амортизационных групп).

Лизинговые платежи, включая платежи за использование и вознаграждение за услуги лизингодателя, относятся на расходы лизингополучателя на той основе, которая соответствует сумме амортизации по лизинговому имуществу на отчётную дату. При этом лизингополучатель может использовать различные методы начисления амортизации (прямолинейный метод, уменьшенной ставки, уменьшенных сумм или другие методы), предусмотренные законодательством.

Таким образом, лизингополучатель имеет право начислять амортизацию по предмету лизинга в соответствии с нормами, определенными в налоговом законодательстве, и возмещать эти расходы путем учёта лизинговых платежей на соответствующие счета расходов в бухгалтерском учёте.

Материальная выгода, полученная лизингополучателем, относится к внереализационным доходам и будет учтена при расчёте налога на прибыль. Эта сумма будет включена в состав налоговой базы и облагаться соответствующей ставкой налога.

Предмет лизинга на балансе лизингодателя

В случае лизинга, заключенного до 2022 года, в расходы лизингополучателя-балансодержателя учитываются только амортизация и лизинговые платежи, за исключением суммы амортизации.

Однако если договором лизинга предусмотрена выкупная цена, то она не учитывается в расходах лизингополучателя в течение срока лизинга. После выкупа, выкупная цена формирует стоимость собственного имущества и может быть либо амортизируемой, либо неамортизируемой, в зависимости от её размера.

Бухгалтерский учёт

Предмет лизинга, полученный лизингополучателем, будет учтён на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства» в сумме, указанной в договоре лизинга. Лизинговые платежи, в свою очередь, будут признаны расходами по обычным видам деятельности лизингополучателя и будут отражены в бухгалтерском учёте по кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», аналитического счёта 76-лп «Задолженность по лизинговым платежам». Корреспонденция счетов будет зависеть от способа использования предмета лизинга в процессе производства или распродажи.

Если предмет лизинга находится на балансе ЛД, тогда для покупки этого объекта следует использовать эти проводки:

• Списание объекта «Основные средства» с забалансового учёта: КТ01.
• Оприходование объекта «Основные средства» (при цене свыше 40 000 рублей): ДТ08 КТ60.
• Учёт налога на добавленную стоимость (НДС): ДТ19 КТ60.
• Оприходование лизингового объекта: ДТ10 КТ60.

При этом учёт ведётся лизингодателем.

Налоговый учёт

Лизинговые платежи будут учтены как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на последнее число отчётного периода, при применении метода начисления. Что касается учёта выкупной цены, если она указана отдельно и включена в общую сумму лизинговых платежей, то суммы, уплаченные в счёт выкупной цены, не учитываются в целях налогообложения прибыли. Эти суммы формируют первоначальную стоимость основного средства и погашаются путем начисления амортизации. При применении метода начисления, амортизация, начисленная по выкупленному основному средству, относится на расходы в размере ежемесячно начисляемых сумм.

Разберем примеры

Пример проводок при лизинге до 2022 года:

• Дебет 01 ОС Кредит 66 «Расчёты по оплате услуг» – списание лизинговых платежей;
• Дебет 02 НМА Кредит 02 «Амортизация НМА» – учёт амортизации;
• Дебет 69 Кредит 02 «Амортизация НМА» – учёт амортизации выкупной цены после выкупа имущества.

Примечание: При лизинге, заключенном после 2022 года, действуют другие правила учёта расходов и амортизации лизингополучателя-балансодержателя.

FAQ

Можно ли вернуть лизинговый автомобиль досрочно, если нет денег на выплату арендных платежей?

Вернуть можно, но нужно правильно оформить возврат предмета лизинга.

Можно ли получить вычет при досрочном расторжении договора лизинга и возврате машины лизингодателю?

После расторжения договора и возврата предмета лизинга (например, автомобиля) лизингодателю, бывший лизингополучатель не может учесть остаточную стоимость объекта амортизируемого имущества в качестве расходов и, следовательно, не может уменьшить свой доход.

Вывод

• При расторжении договора и возврате предмета лизинга лизингодателю, нужно понимать, как отражается возврат предмета лизинга в бухгалтерских и налоговых документах.
• Предмет лизинга на балансе лизингополучателя фактически является амортизируемым имуществом.
• В расходы лизингополучателя-балансодержателя учитываются только амортизация и лизинговые платежи, за исключением суммы амортизации.