Учет и отражение лизинговых сделок в РСБУ и МСФО
Начиная с 2023 года стороны лизинговой сделки для отчетности применяют новые стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018. Они более приближены к соответствующим международным стандартам отчетности, чем предыдущие. Теперь вместо термина «лизинг» применяется термин «финансовая аренда». Основные изменения произошли в расчете налога на имущество, в порядке начисления амортизации, в учете выкупной стоимости.
Мы расскажем про порядок учета и отражения лизинговых сделок по РСБУ и МСФО, в чем основные отличия и особенности.
Отражение операций лизинга в соответствии с МСФО
Теперь отражение операций лизинга в компаниях, применяющих ОСНО, производится в соответствии с МСФО (IAS) «Финансовая аренда».
Стандарты финансовой отчетности (IFRS) 16 «аренда» вводит единую модель учета, предусматривающую отражение всех договоров аренды в бухгалтерском балансе. Она является аналогом текущему порядку учета договоров финансовой аренды.
Какие произошли изменения:
|
Показатели |
Отражение операций по РСБУ |
Отражение операций по МСФО |
|
Учет имущества |
Учет имущества мог вестись и арендодателем, и арендополучателем в соответствии с условиями договора лизинга |
Лизинговое имущество учитывается только на балансе арендатора — лизингополучателя |
|
Начисление амортизации |
Начисляет амортизацию сторона договора, которая учитывает имущество. Это мог быть и лизингодатель, и лизингополучатель. |
Амортизирует имущество только его владелец–лизингодатель |
|
Выкупные платежи |
Выкупные платежи считались авансом, в учете сумма выкупа появлялась после перехода имущества к лизингополучателю перехода права собственности выкупная стоимость отражалась у лизингодателя как при продаже, а у лизингополучателя сумма выкупа включалась в первоначальную стоимость и постепенно амортизировалась |
Лизингополучатель учитывает лизинговые платежи в расходах за минусом выкупной стоимости |
|
Уплата налога на имущество |
Налог мог платить и лизингодатель и лизингополучатель |
Налог платит арендодатель |
Порядок учета арендных платежей не изменился – лизингополучатель включает их в расходы, а лизингодатель в доходы.
Исходя из требований и практики по составлению отчетности по МСФО обязательство по аренде отражается обособленно от других обязательств с делением на краткосрочную и долгосрочную части.
Экономическое содержание аренды
Экономическое содержание аренды по МФСО заключается в том, что сама операция не увеличивает активы лизингодателя. Он передает право пользования имуществом, принадлежащим ему на праве собственности, на срок, определенный договором. При этом юридические права на имущество не передаются. У арендатора увеличиваются внеоборотные активы и обязательства. Когда имущество сдается на небольшой срок, его эксплуатация отражается в его учете через рост понесенных расходов.
Лизинговая сделка имеет две стороны:
- Финансовую аренду можно сравнить с получением кредита: лизингополучатель уплачивает лизингодателю платежи, которые в сумме составят рыночную стоимость имущества + прибыль кредитора.
- Однако при получении кредита имущество оформляется в собственность заемщика, поэтому он осуществляет его ремонт и поддерживает потребительские качества, в качестве владельца. При лизинге арендатор также должен обслуживать имущество, однако, он не является его владельцем.
Основное правило учета аренды по МФСО:
«Если в результате договора аренды стороны приобретают права и обязательства, подобные тем, которые они получили бы в результате законной сделки купли-продажи, то учет следует вести так же, как если бы это была сделка купли-продажи».
Финансовый учет на РБСУ не отражает экономическую сущность лизинга. Порядок учета и отчетности зависит от того, у кого на балансе находится имущество, у арендодателя или арендатора. И оба вида учета сильно отличаются от учета по МФСО, при котором руководствуются экономической сущностью операции финансовой аренды.
Учет лизинга в 2024 году
Ключевые аспекты учета лизинга с применением стандартов бухгалтерского учета по МСФО (IFRS) 16:
- Лизингополучатель признает актив и соответствующее обязательство по лизингу на начальную стоимость или на справедливую стоимость лизингового актива на дату начала лизинга.
- Имущество амортизируется в течение срока полезного использования.
- Процентные расходы по лизинговому обязательству отражаются в отчете о прибылях и убытках, причем проценты начисляются на остаток долга.
- Регулярные платежи разделяются на часть, погашающую основной долг, и процентную часть.
Порядок отражения арендных платежей:
- При поступлении актива арендатор должен одновременно отразить в учете право пользования лизинговым имуществом (Дт сч. 01) и обязательство по его оплате (Кт сч. 76).
- Ежемесячно лизингополучатель отражает в учете амортизацию арендованного объекта, а также начисление процентов с обязательства по аренде.
- Лизингодатель отражает инвестиции в аренду на счете 76.
- До конца срока действия лизингового договора объект отражается в качестве дебиторской задолженности.
- Вместо лизинговых платежей он начисляет процентный доход с аренды.
Налоговый учет
Налоговый учет определяется положениями НК РФ.
Правила учета:
- Лизингодатель учитывает лизинговый объект в составе своего амортизируемого имущества. В расходах по налогу на прибыль он отражает начисленную амортизацию.
- В расходах лизингополучателя отражаются лизинговые платежи без выкупной стоимости, если она включена в состав текущего платежа.
- Арендованный объект в состав амортизируемого имущества не включается, амортизация по арендованным объектам не начисляется.
Отличия лизингового договора от договора купли продажи с отсрочкой платежа
Чем отличаются договоры аренды от договоров купли-продажи с отсрочкой платежа:
|
Параметры сравнения |
Лизинговый договор |
Договор купли-продажи с отсрочкой платежа |
|
Собственность на актив |
Право собственности на актив остается за лизингодателем вплоть до выполнения всех условий договора, включая уплату отступного платежа, если таковой предусмотрен |
Покупатель становится собственником актива сразу после заключения договора, несмотря на отсрочку платежа |
|
Цель договора |
Лизинг обычно используется для временного пользования активом с возможностью его последующего выкупа |
Купля-продажа с отсрочкой платежа предполагает намерение немедленно передать право собственности, но распределить финансовую нагрузку во времени |
|
Риски и затраты |
Риски и затраты, связанные с эксплуатацией актива, обычно несет лизингополучатель |
Все риски переходят к покупателю сразу после заключения договора. |
|
Окончание договора |
Лизингополучатель может либо выкупить актив, либо вернуть его лизингодателю |
После выплаты всех взносов, никаких дополнительных обязательств у покупателя не возникает |
|
Налогообложение |
Лизинговые платежи могут полностью учитываться как операционные расходы, что предоставляет налоговые льготы |
Покупатель амортизирует стоимость актива и учитывает проценты по кредиту как расходы |
|
Бухгалтерский учет |
Лизингополучатель одновременно отражает в учете право пользования лизинговым имуществом и обязательство по его оплате |
Актив отражается в бухгалтерском учете покупателя как актив и обязательство по кредиту |
FAQ
Каких компаний коснулись изменения учета лизинговых операций?
Применять стандарты МФСО обязаны компании, находящиеся на основной системе налогообложения. Предприятия на УСН могут применять старые правила учета: включать в доходы весь лизинговый платеж, даже если в него включена выкупная стоимость имущества.
Как учитывают лизинговые платежи компании, заключившие договор ранее 2022 года?
Если лизинг был оформлен ранее 2022 года, до истечения срока договора учет арендованного имущества можно вести по старым правилам. Это установлено ст.2.Федерального закона № 382-ФЗ.
Вывод
- В 2024 году компании на ОСНО будут учитывать лизинг в соответствии с применением международных стандартов бухгалтерского учета.
- МСФО (IFRS) 16 «аренда» вводит единую модель учета, предусматривающую отражение договоров аренды в бухгалтерском балансе.
- Применение МСФО повышает прозрачность и сопоставимость финансовой отчетности, отражает экономическую сущность лизинга.