Трехсторонний договор лизинга – порядок оформления и особенности

При оформлении финансовой аренды между сторонами сделки заключается договор купли-продажи предмета лизинга (между продавцом и лизинговой компанией) и договор лизинга (между лизинговой компанией и лизингополучателем). На практике применяют и трехсторонний договор, который помогает сократить документооборот, но имеет ряд особенностей.

Мы расскажем, что такое трехсторонний договор лизинга, чем он отличается от стандартного двухстороннего, какие законодательные акты разрешают его использование, а также как производится учет у продавца, особенности учета «по мере готовности».

Трехсторонний договор лизинга – что это, особенности

Трехсторонний договор лизинга – это договор, заключаемый между продавцом, лизингодателем и лизингополучателем. Он совмещает два договора: договор купли-продажи и договор лизинга. Такой договор не является обязательным к заключению, в обычной практике чаще применяется заключение двух отдельных договоров. Однако трехсторонний договор лизинга также является абсолютно законным документом, подтверждающим факт совершения сделки. Суды принимают к отношениям сторон те же правила, как и при заключении двухсторонних договоров.

При оформлении двухстороннего договора лизинга лизингодатель приобретает у продавца имущество по договору купли-продажи и затем по договору лизинга передает его лизингополучателю. Особенностью трехстороннего договора является совмещение условий сделки в одном документе.

Что говорит закон

Правовые отношения лизинга определены в Федеральном Законе №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

В ст. 2 законодательного акта указано, что при заключении лизинговой сделки заключается договор лизинга, по которому лизингодатель приобретает у продавца, которого определяет лизингополучатель (арендатор), имущество и передает его арендатору в пользование на условиях, определенных в соглашении.

Конкретных требований к заключаемым договорам закон не устанавливает, поэтому допускается как составление двух договоров (купли-продажи и лизинга), так и составление одного трехстороннего договора, который учитывает права и обязанности лизингодателя, продавца и лизингополучателя.

Учет у продавца

В зависимости от вида лизингового имущества его учет у продавца будет иметь особенности.

Например, когда в лизинг передается оборудование, требующее монтажа и установки. В договоре отражается общая стоимость оборудования с учетом выполненных работ без разделения сумм. Но лизингополучателю потребуется время для того, чтобы установить и запустить полученное оборудование.

Отражение операций в учете у продавца, следующее:

• В накладной, выписываемой при отгрузке оборудования указывается его стоимость в соответствии с договором.
• В период монтажа оборудования акты ввода в эксплуатацию подписываются без указания конкретных сумм.
• Во время монтажа оборудования лизингополучателем продавец несет одни расходы.
• При отражении выручки в момент отгрузки оборудования у продавца появятся убытки. Если это происходит внутри отчетного периода, сложностей не будет. При заключении долгосрочного договора, который захватывает несколько отчетных периодов, у продавца могут возникнуть проблемы с определением финансового результата деятельности: в месяце отгрузки будет большая выручка, затем будут одни расходы. Когда компания имеет выручку по другим сделкам, можно списывать возникшие расходы за счет их прибыли, когда выручки недостаточно, в учете расходы отражаются, как незавершенное производство. Таким образом, происходит искажение финансового результата деятельности в нескольких отчетных периодах.

Учет по мере готовности

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета, компания может признавать в БУ выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. (п.13 ПБУ 9/99). В отчете о финансовых результатах расходы распределяются между отчетными периодами.

Поскольку способы определения степени готовности работ предусмотрены только для договоров строительного подряда, нужно пользоваться нормами ПБУ «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Где в п.7 сказано, что организация в том этом случае разрабатывает способ ведения бухучета самостоятельно исходя из иных положений по бух учету, а также в соответствии международными стандартами финансовой отчетности и исходя из принципа рациональности. Значит определять степень готовности работ нужно в соответствии с нормами ПБУ 2/2008 (в части способа определения степени завершенности работ по договору строительного подряда).

Согласно п. 20 ПБУ, если в договоре выручка признается «по мере готовности», можно воспользоваться следующими способами определения степени завершенности работ на отчетную дату:

• В соответствии с долей расходов, произведенных на отчетную дату, в расчетной величине общих расходов по договору. выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т. п.)
• В соответствии с объемом работ, который выполнен на отчетную дату, в общем объеме работ по договору.

Правильное распределение доходов и расходов по переходящему договору позволяет отражать в учете прибыль в течение всего периода исполнения работ по данному договору.

Учетная политика организации

Порядок отражения операций по способу «по мере готовности», определения этапов завершения работ по переходящим договорам, устанавливается в Учетной политике компании. Она составляется в соответствии с ПБУ 1/2008.

Формирует учетную политику главный бухгалтер, утверждает руководитель организации.

По факту в учетной политике может быть установлен другой способ отражения операций. В этом случае допускается просто дополнить учетную политику. Это можно сделать в любое время, не ждать прохождения отчетного периода.

Как оформлять и подписывать трехсторонний договор

К составлению договора лизинга, заключаемому в трехстороннем порядке, применяются те же правила, что при оформлении стандартного двухстороннего договора.

Что должен содержать договор:

• Предмет лизинга, порядок его поставки и приемки.
• Полномочия сторон.
• Порядок расчетов за лизинговое имущество между продавцом и лизингодателем.
• На чем балансе будет учитываться лизинговый объект.
• График платежей.
• Способы внесения денежных средств.
• Условия техобслуживания и содержания предмета лизинга.
• Права и обязанности сторон договора.
• Ответственность за нарушение условий договора.
• Досрочное прекращение договора.
• Дополнительные условия (поручительство, залог, страхование и т. д.).
• Реквизиты сторон.
• Подписи уполномоченных лиц.

Договор составляется в письменной форме и подписывается его тремя сторонами: продавец, лизингодатель, лизингополучатель.

Образец и шаблон трехстороннего договора лизинга

Образец трехстороннего договора лизинга можно найти в платных версиях справочно-правовых систем «Консультант плюс», «Гарант» и т. д.

Трехсторонний договор лизинга в бухгалтерском оформлении

Бухгалтерский и налоговый учет, проводки по отражению операций лизинга у лизингодателя и лизингополучателя производятся аналогично, независимо от того какой договор вы заключили трех или двухсторонний.

Лизингополучатель ведет бухгалтерский учет в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды», независимо от того, на чем балансе находится предмет лизинга.

Лизингодатель, независимо от применяемой системы налогообложения, должен признать специальный объект учёта — инвестицию в аренду (п. 33 ФСБУ 25/2018). Инвестицию в аренду признают по чистой стоимости, т. е. по покупной стоимости лизинга + дополнительные затраты лизингодателя (при наличии).

FAQ

Какой лучше выбрать лизинг трехсторонний или двухсторонний?

Двухсторонние и трехсторонние договора лизинговых сделок имеют одинаковую юридическую силу, поэтому можно выбирать любой вариант. Однако вносить изменения проще в двухсторонний договор. Например, может потребоваться изменить величину лизинговых платежей, добавить новый способ внесения платежей или расторгнуть лизинг по соглашению сторон, при трехстороннем договоре потребуется искать поставщика для подписания дополнительного соглашения.

При составлении трехстороннего договора лизинга каким должен быть УПД?

Если предмет лизинга передается на баланс лизингодателя, товарная накладная должна быть в адрес лизинговой компании от поставщика. Независимо от того, кто получает товар – лизингодатель или лизингополучатель. Затем лизингодатель составляет с лизингополучателем Акт передачи предмета лизинга и уже ежемесячно формирует свои УПД от лизингодателя к лизингополучателю с лизинговыми платежами.

Какие обязанности у сторон договора лизинга?

• Поставщик обязуется передать в собственность покупателя лизинговый товар.
• Покупатель (лизингодатель) обязуется оплатить товар.
• Лизингополучатель обязуется принять товар, указанный в Спецификации.

На основании какого положения ведется бухгалтерский учет лизинга в 2023 году?

В 2023 году бухгалтерский учет лизинга организуется в соответствии с положениями ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Бухучет лизинговых операций не зависит от того, на чьем балансе по договору находится предмет лизинга, но есть разница в налоговом учете.

Вывод

• Трехсторонний договор лизинга – это договор, совмещающий условия договора купли-продажи и договора лизинга.
• Сторонами такого договора являются: лизингодатель, продавец, лизингополучатель.
• В трехстороннем договоре лизинга участники должны прописывать все условия на финансовую аренду и грамотно устанавливать свои права и обязанности.
• Трехсторонняя сделка проходит аналогично, как при составлении двух двухсторонних договоров.
• Для тех, кто решил заключить сделку с финансовым лизингом, можно воспользоваться любым из вариантов заключения договора, однако в двухсторонние договоры купли-продажи проще вносить изменения.