Налог на имущество при лизинге

Согласно п. 3 ст. 378 НК РФ, с 01.01.2022 года налог на имущество (налог на недвижимость) в лизинге всегда платит лизинговая компания. Но бывают ситуации, когда платит лизингополучатель, например, если он произвел неотделимые улучшения недвижимости и учёл имущество у себя на балансе. Ему начисляется налог на имущество со среднегодовой балансовой стоимости улучшений, согласно письму Минфина от 17.02.2022 № 03-05-05-01/11290. В статье рассмотрим, кто платит налог на имущество при лизинге и как поступать в нестандартных ситуациях.

Налог на имущество при лизинге

Лизингополучатель самостоятельно определяет остаточную стоимость недвижимого имущества, которое отдаётся в аренду лизингополучателю, по правилам, установленным бухгалтерским учётом для определённого вида активов (ОС, инвестимущество и другие). То есть, базы по налогу рассчитываются с учётом среднегодовой стоимости недвижимого имущества.

В соответствии с законом 374 Налогового кодекса Российской Федерации под налогообложение попадают следующие виды недвижимого имущества:

• объекты, которые учитываются в бухгалтерском балансе организации как основные средства (имеется в виду объекты, база по которым определяется как их среднегодовая стоимость);
• недвижимое имущество, находящееся на территории России и принадлежащее предприятиям по праву собственности или хозяйственного ведения, а также полученное в рамках концессионного соглашения (база определяется по кадастровой стоимости).

С 01.01.2022 года вступили в силу новые правила начисления налога на имущество организаций, переданного в аренду, в том числе в соответствии с договором лизинга. Они закреплены в статье 378 Налогового кодекса РФ. Эти правила действуют независимо от того, как учитывается сам объект аренды – как основное средство или другой актив.

Кто его платит

Согласно законодательству налог на имущество (имущественный сбор) всегда платит лизингодатель. Даже если договор лизинга был заключён до 2022 года и арендатор поставил имущество на баланс, платит лизингодатель. Однако бывают случаи, когда налог на имущество приходится платить лизингополучателю. Предел ставки налогообложения в соответствии с законодательством составляет 2,2%. В регионах значения могут быть несколько меньше. Период налогообложения: 1 год, до 30 марта.

Нестандартные случаи

Бывают случаи, связанные с корректировкой оценки, когда арендодателю необходимо признавать инвестицию в аренду как актив. Это делается по состоянию передачи объекта лизинга. Одновременно с признанием инвестиции арендодателю необходимо списать переданный лизингополучателю актив.

Оценка инвестиций в аренду происходит на основе чистой цены объекта. Это включает в себя договорную стоимость аренды и все связанные с ней расходы. Чистая стоимость увеличивается на начисленные проценты после передачи объекта лизинга. Сумма фактически полученных платежей вычитается из этой стоимости согласно ФСБУ 25/2018. Арендодатель определяет остаточную стоимость объекта, которая включается в инвестицию в аренду согласно бухгалтерским записям на определённые даты.

Разберем примеры

 В лизинге не требуется вести учёт основного средства, поэтому актив в большинстве случаев числится на балансе собственника (лизингодателя). Он начисляет амортизацию, согласно которой и рассчитывается налог на имущество (пункт 1 статьи 374 НК РФ).

Имущество в лизинге у лизингодателя оформляем следующими проводками:

Начисление и уплата имущественного сбора производится со среднегодовой стоимости, расчёт которой описан выше.

Другие особенности бухучёта при лизинге

Когда в отчётном (налоговом) периоде у плательщика налога обнаруживается убыток – отрицательная разница между доходами, которые определены в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, и расходами, которые учтены в целях налогообложения в порядке, согласно гл. 25 НК РФ, налоговая база считается нулевой (п. 8 ст. 274 НК РФ). То есть пересчитать налоговую базу текущего отчётного (налогового) периода в данной ситуации невозможно.

Организация может включить в налоговую базу текущего отчётного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая оказалась причиной уплаты лишнего налога в предыдущем отчётном (налоговом) периоде. Это возможно только в том случае, если есть прибыль в текущем отчётном (налоговом) периоде. Если же мы имеем убыток, то следует пересчитать налоговую базу за тот период, в котором произошла ошибка (т.е. подать уточнённую декларацию по налогу на прибыль).

О том, как рассчитывается налог на имущество организаций в лизинге можно подробно посмотреть в письмах Минфина России от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177, от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034.

Налог на прибыль при лизинге

Лизинг позволяет сэкономить на налоге на прибыль, так как все платежи учитываются в себестоимости. Основное различие между финансовой арендой и кредитованием заключается в том, что на лизинговые платежи начисляется НДС. В случае кредита оплата основного долга, процентов и банковских комиссий не облагается этим налогом, он уплачивается заёмщиком при приобретении имущества и учитывается после ввода основного средства в эксплуатацию.

FAQ

Что не учитывается при исчислении налога на прибыль?

При исчислении налога на прибыль не учитывают: взносы в уставный капитал; пени и штрафы; имущество и денежные средства, переданные в расчёт по кредитам и займам; аванс за товар или услугу; стоимость имущественных объектов, переданных безвозмездно, и расходов на передачу; пенсионные надбавки; путевки на лечение и отдых и т.д.

Какие расходы не включаются в налог на прибыль?

В налоговых расходах не учитываются следующие налоги, платежи и взносы (авансовые платежи по ним): налог на прибыль; ЕНВД; НДС, предъявленный покупателю; платежи за выбросы загрязняющих веществ с превышением нормативов; торговый сбор.

Как перейти на уплату налога на прибыль по фактически полученной прибыли?

Для перехода на платежи по фактической прибыли налогоплательщику необходимо подать уведомление в ИФНС до 31 декабря предшествующего года (ст. 286 НК РФ). Переход на данный порядок расчёта налога на прибыль добровольный, каких-либо ограничений по сумме выручки или численности нет.

Какие доходы включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Согласно ст. 248 Налогового кодекса РФ, к доходам организаций, которые входят в налоговую базу, относятся: доходы от реализации товаров, услуг и работ; доходы от реализации имущественных прав. Например, доля в уставном капитале предприятия или дивиденды; внереализационные доходы.

Вывод

• Налог на недвижимость (имущественный налог) в лизинге всегда платит лизинговая компания.
• Под налогообложение попадают следующие виды недвижимого имущества: объекты, которые учитываются как ОС и недвижимое имущество, находящееся на территории России.
• Начисление и уплата имущественного сбора производится со среднегодовой стоимости.