Лизинг и налог на прибыль

С 2022 года порядок учёта лизинговых сделок в большинстве случаев определяется не условиями договора, а положениями Налогового Кодекса. Приобретение автомобиля или оборудования в лизинг стало выгодным для организаций за счёт оптимизации налогообложения. В статье рассмотрим, как лизинговые платежи могут использоваться для уменьшения налога на прибыль.

Лизинг и платежи по лизингу в бухгалтерском и налоговом учёте

Лизинговые платежи включаются в себестоимость лизинга. Они складываются из разных составляющих: финансовая компенсация на покупку и доставку актива, а также на дополнительные услуги, прибыль лизинговой компании, выкупная стоимость предмета лизинга. Лизинговый актив может учитываться таким образом:

• В лизинговой компании он числится в составе амортизируемого имущества, в расходах по налогу на прибыль отражаются амортизационные отчисления. У лизингополучателя отражаются расходы в виде арендных платежей.
• Объект не включается в состав амортизируемого имущества, и амортизационных отчислений у получателя нет. Лизингодатель определяет первоначальную стоимость и срок полезного использования лизингового объекта по аналогии с собственными основными средствами.

На длительность СПИ влияет амортизационная группа, а не срок действия договора. Амортизацию начисляют по обычным правилам, но иногда применяют коэффициент 3 к норме амортизации.

Лизинговые платежи учитываются следующим образом:

• У лизинговой компании отражается выручка от реализации на дату подписания ежемесячного акта об оказании услуг финансовой аренды.
• У лизингополучателя отражаются прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Сумму выкупа обычно выносят в конец графика платежей. Арендатор имеет право отражать в текущих расходах только арендные платежи. Выкупную стоимость вписывают только после перехода права собственности.

НДС (налог на добавленную стоимость)

Лизингополучатель принимает НДС к вычету на основании счетов-фактур на авансовые и лизинговые платежи. Лизингодатель проводит у себя следующие операции по учёту НДС:

• отражает вычет НДС по счёту-фактуре поставщика при приобретении объекта для передачи в лизинг;
• выставляет в адрес лизингополучателя счета-фактуры на суммы лизинговых платежей;
• при оформлении выкупа начисляет НДС при реализации.

При передаче актива в лизинг НДС не начисляется, поскольку на данном этапе нет реализации, имущество передаётся в аренду.

УСН (упрощённая система налогообложения)

При УСН в расходах лизингодателя отражается стоимость объекта, приобретенного для дальнейшей передачи в лизинг, стоимость операций по подготовке и передаче объекта. В расходах лизингополучателя отражаются лизинговые платежи, а также стоимость доведения полученного объекта до состояния, пригодного к использованию. После перехода права собственности в расходах можно отразить сумму выкупа.

Имущественные налоги

Уплату транспортного налога производит сторона, на которую зарегистрировано транспортное средство. Порядок регистрации оговаривается в тексте договора. Налог на имущество юридических лиц уплачивает лизингодатель независимо от условий договора.

Как сэкономить на налогах при помощи лизинга

Малый и средний бизнес имеет возможность существенно сэкономить на налогах. Ниже мы рассмотрим, как это сделать. Имеется несколько возможностей получить прибыль от лизинга:

• экономия налога на прибыль;
• экономия налога на имущество;
• экономия НДС;
• программы субсидирования и льготы.

Есть ещё одна возможность сэкономить: на стоимости объекта лизинга. Обычно такое случается при приобретении автомобилей. В таком случае лизинговая компания договаривается с представителем автопрома о специальных условиях и скидках для лизингополучателя. Данные опции обычно не предлагаются при покупке машины в кредит.

Экономия налога на прибыль

Например, лизингополучатель хочет взять в лизинг авто стоимостью 2 млн рублей. 20% от стоимости машины он вносит авансом. Если при этом НДС будет равна 20%, тогда налогооблагаемая база на налог по прибыли будет следующей:

2 млн – (2 млн/18×118×100×20%) ≈ 1,7 млн рублей

Затем данный показатель мы умножаем на процентную ставку налога на прибыль (20%):

1,7 × 20% ≈ 34 тысячи рублей

Поскольку на автомобиль, который арендатор хочет использовать для работы, по законодательству устанавливается ускоренный коэффициент амортизации — 3, есть возможность сократить срок выплаты налога на имущество в 1,5-3 раза. После окончания лизингового договора и выплаты всех лизинговых платежей арендатор может перевести автомобиль на свой баланс по минимальной остаточной стоимости. Такая схема позволяет значительно уменьшить затраты на выплаты налогов на лизинговый актив в будущем.

Экономия налога на имущество

Для данного автомобиля стандартный срок амортизации равняется 60 месяцам. Применяя ускоренный коэффициент амортизации к этому транспортному средству, мы имеем возможность уменьшить данный срок до 21 месяца (60/3+1). Экономия на имущественный налог в данном случае составит ≈ 60 тысяч рублей.

Экономия НДС

При лизинговой сделке (в данном случае был взят автомобиль) лизингополучатель заплатил 20% НДС, эти деньги можно вернуть или зачислить в счёт уплаты других налогов. Экономия будет более 300 тысяч рублей:

2 млн /118×100×20% ≈ 305 тысяч рублей

Субсидии и льготы

Субсидии и льготы производители предлагают при финансовой аренде грузового коммерческого транспорта от российских производителей. Например, в 2019 году ИП и организациям, попавшим в программу Минпромторга, лизинговые компании предоставляли скидку в 12,5% на авансовый платёж. Можно было получить на этом до 625 тысяч рублей выгоды. Но в примере выше мы рассматривали легковой автомобиль, он не подпадает под условия льготного лизинга, поэтому в данном случае экономии не получится.

Ещё один способ сэкономить на лизинге — это взять авто для личного пользования, но зачислить его на баланс своей организации.

Например, ИП решил приобрести личную машину. Он может начислить себе некоторую сумму денег в качестве зарплаты, а затем купить на эти деньги в автосалоне автомобиль. В данном случае он может потерять почти половину суммы: 22% — в ПФР, 2,9% — в ФСС, 5,1% — на обязательную медицинскую страховку. Также из этой суммы будет высчитан НДФЛ, а затем НДС. Например, имея на руках 3 млн рублей, автолюбитель может позволить себе машину за 1,5 мллн, поскольку 43% от суммы он отдаст на налоги.

Если же он решит купить автомобиль в лизинг, то может рассчитывать на всю сумму в 3 млн рублей.

Последние изменения в законодательстве

В 2022 году внесены изменения в налоговый учёт. В настоящий момент имеют силу поправки, внесенные законом от 29.11.2021 № 382-ФЗ. Теперь налоговый учёт лизинга определяется не условиями лизингового договора, а положениями Налогового Кодекса Российской Федерации.

Договора после 1 января 2022 года составляются по новым правилам, а именно:

• Лизингодатель учитывает лизинговый объект в составе своего амортизируемого имущества. В расходах по налогу на прибыль он отражает начисленную амортизацию.
• В расходах лизингополучателя отражаются лизинговые платежи без выкупной стоимости, если она включена в состав текущего платежа. Арендованный объект в состав амортизируемого имущества не включается, амортизация по арендованным объектам не начисляется.

Первоначальная стоимость

Лизингодателю необходимо определить первоначальную стоимость, чтобы принять объект в состав амортизируемого имущества. Стоимость формируется в общем порядке, как у обычных основных средств. Для объектов дешевле 100 тысяч рублей необходимо самостоятельно разработать порядок определения стоимости.

Лизингополучателю определять начальную стоимость не требуется, поскольку объект не ставится на его баланс. Срок полезного использования устанавливается по аналогии с собственными основными средствами. СПИ определяется, исходя из амортизационной группы, в которую входит объект без учёта срока действия договора.

Амортизация

Её начисляет балансодержатель, то есть лизингодатель. Он применяет обычные правила начисления амортизации, но вправе ускорять амортизацию применением коэффициента 3 к амортизационной норме. Лизинговые платежи учитываются у обеих сторон договора:

• Лизингополучатель признает прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Если имущество арендовано для создания или модернизации других ОС, платежи формируют или меняют первоначальную стоимость создаваемого (модернизируемого объекта).
• Удобнее включать условие о выкупе в конец срока действия договора. Если выкупная стоимость включена в текущие платежи, их придется разбивать на собственно платеж и выкупную часть.

Лизингодатель признает выручку от реализации. Сумма выручки признается на дату подписания ежемесячного акта.

Выкуп

Новые правила учёта выкупных сумм введены пунктом 23 ст. 1 закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ: лизингополучатель учитывает в текущих расходах только суммы лизинговых платежей, за исключением выкупных сумм. Выкуп можно учесть после получения права собственности. Данная сумма сформирует стоимость актива, поступившего на баланс получателя. У лизингодателя выкупная сумма отражается в составе выручки, в данном случае действуют прежние правила без изменений.

FAQ

Какой максимальный первый платеж может быть по лизингу?

Хотя законодательно нет никаких ограничений, первый платёж должен быть не более 50% стоимости предмета. Если он будет больше половины стоимости лизингового имущества, то договор может расцениваться ФНС, как договор купли-продажи с рассрочкой платежа.

Какие законы регулируют финансовую аренду в России?

Лизинг – это одна из разновидностей договора аренды. Правовые и организационно-экономические особенности лизинга регулируются положениями главы 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ и Федеральным законом от 29.10. 1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Как можно заменить лизингополучателя по договору лизинга?

При замене арендатора на его место становится новый арендатор, который несёт ответственность перед лизингодателем за исполнение обязательств по договору лизинга. В интересах лизингодателя будет включение в соглашение о замене лизингополучателя условия о том, что прежний лизингополучатель вместе с новым отвечает солидарно или во всяком случае субсидиарно (ст. ст. 322, 399 и 421 ГК РФ).

Обязателен ли первоначальный взнос для лизинга?

Лизинг можно оформить без первоначального взноса, а платёж можно вносить, когда лизинговый актив начнёт приносить прибыль.

Чем выгодно приобретение автомобиля в лизинг?

Основное преимущество лизинга для организаций – это возможность сэкономить на налогах, поскольку в данном случае можно возместить НДС, не оплачивать налог на имущество, пока техника находится в собственности у лизинговой компании. Также, благодаря учёту платежей по лизингу, у лизингополучателя снижается налогооблагаемая база, и налог на прибыль придётся платить с меньшей суммы.

Вывод

• С 2022 года порядок учёта лизинговых сделок в большинстве случаев определяется не условиями договора, а положениями Налогового Кодекса.
• Приобретение автомобиля или оборудования в лизинг стало выгодным для организаций за счёт оптимизации налогообложения.
• В настоящий момент имеют силу поправки от 29.11.2021 № 382-ФЗ. Теперь налоговый учёт лизинга определяется не условиями лизингового договора, а положениями Налогового Кодекса Российской Федерации.