Как вести учет сублизинга

В законодательстве сублизинг прописан довольно плохо, например – в статье 8 164 ФЗ указано только то, что сублизинг возможен, а также что сублизинг можно оформлять только с согласия первоначального лизингодателя. Поскольку сублизинг – это вид субаренды, можно пользоваться нормами последней, но в плане бухгалтерского и налогового учета это все равно не всегда помогает. Ниже мы попробуем разобраться, как у сублизинга работает бухгалтерский и налоговый учет, а также какие проводки нужны для сублизинга.

Что такое сублизинг

Сначала – забавный факт: синонимом сублизинга является слово «подлизинг», но это название почему-то не прижилось (интересно, почему?). Для того, чтобы разобраться в понятии сублизинга, нужно в первую очередь разобраться с лизингом.

Итак, лизинг – это форма аренды, в которой участвуют 3 стороны: продавец, лизингодатель и лизингополучатель. Лизингополучатель обращается к лизингодателю с целью взять в лизинг определенное имущество, обычно – оборудование или транспорт. Лизингодатель идет к продавцу и покупает необходимое имущество, после чего передает его в аренду лизингополучателю. Но лизингополучатель платит не только за аренду, он еще и постепенно выкупает имущество, то есть выплачивает его стоимость. После того, как лизингополучатель выплатил последний платеж, он получает в распоряжение это имущество – пока договор лизинга действует, владельцем имущества является лизингодатель (по крайней мере, так работает самый распространенный вариант лизинга). Есть еще вариант без выкупа в конце срока, но он встречается редко, и его мы здесь рассматривать не будем.

Сублизинг – это когда лизингополучатель с разрешения лизингодателя нашел какое-то юридическое лицо, которому выдал взятое в лизинг имущество в повторный лизинг. В этом случае лизингополучатель становится сублизингодателем, и появляется новое лицо – сублизингополучатель. В общем случае первоначальный лизингополучатель должен вести 2 раздельных учета: как лизингополучатель и как лизингодатель.

Причиной оформления сублизинга в основном являются экономические соображения – либо первоначальный лизингополучатель хочет скинуть с себя часть платежей, либо он хочет немного подзаработать на имуществе, которое сейчас не используется. Поскольку лизинг дает определенные налоговые преимущества, некоторые бизнесы используют сублизинг как основной способ заработка. Но здесь нужно быть крайне аккуратным – в российском законодательстве прямо прописано, что лизинговое имущество не должно приобретаться с основной целью передачи его в сублизинг.

Чем лизинг отличается от сублизинга – основное:

Что говорит закон

Как мы уже отмечали, в законодательстве сублизинг прописан очень поверхностно, поэтому передача в сублизинг (конкретно проводки) лет 5 назад приходилось искать методом проб и ошибок. К счастью, сейчас стандарт учета уже сформировался, и ниже мы его предоставим.

С точки зрения закона сублизинг является подвидом финансовой аренды, поэтому в договоре должны быть прописаны определенные пункты, касающиеся этой самой аренды. Основных пунктов – 6:

• предметом сублизинга может быть любое нерасходуемое имущество, за исключением природных объектов, объектов культурно-исторического наследия и всего, что связано с ВПК;
• сублизингополучатель получает такие же права и требования к продавцу, как и лизингополучатель;
• права, которые может получить сублизингополучатель, не могут быть шире тех прав, которые получил в свое распоряжение изначальный лизингополучатель;
• срок вторичного лизинга должен быть равен или меньше срока первичного лизинга;
• если договор лизинга был расторгнут, то договор сублизинга считается утратившим силу;
• для того чтобы имущество учитывалось на балансе сублизингополучателя, оно должно по первоначальному договору иметь возможность учитываться на балансе лизингополучателя.

Ведение учета сублизинга

Бухучет

При сублизинге самые сложные проводки – у лизингополучателя, потому что он становится арендодателем. Сразу после заключения договора нужно сделать проводку Д 001 «Субаренда» , в проводке указать договорную стоимость имущества, передаваемого в аренду. Далее раз в месяц, после поступления оплаты, нужно делать 3 проводки:

1. Д 62 К 91 «Прочие доходы» – доход от сублизинга. НДС сюда тоже нужно включать.
2. Д 91 «Прочие расходы» К 68 «Расчеты по НДС» – непосредственно НДС, который вы заплатите.
3. Д 51 К 62 – сюда зачисляется доход от лизинга в тот день, когда он пришел.

У сублизингополучателя все проще, потому что для него этот договор – обычный договор лизинга. Если сублизингополучателю доступен упрощенный учет, ему нужно сделать 2 вещи:

1. После подписания договора нужно сделать проводку по Д 001 (принято арендное имущество)
2. Раз в месяц нужно делать проводку Д 20 К 76 (и другие счета в зависимости от бизнеса), отражающую расходы по лизингу.

Если же упрощенный учет недоступен, то ежемесячные проводки немного усложняются:

1. Д 20 К 76 – расходы на сублизинг.
2. Д 19 К 60 – входящий НДС.
3. Д 76 К 51 – непосредственно оплата субаренды.

Налоговый учет

Тут все просто – любые расходы по лизингу попадают в категории «Прочие» и «Внереализационные», то есть их можно внести в налоговую базу.

Разберем примеры

Предположим, ООО «Амиральд», занимающееся деревообработкой, взяло в лизинг недвижимость – ангар, в котором планировало открыть новое производство. Изначальная цена лизинга – 15 000 000 рублей, срок – 10 лет. Дела у «Амиральда» пошли не очень хорошо, поэтому было решено отдать половину ангара в сублизинг другой компании, ООО «Дверьпромстрой». Цена контракта без НДС – 5 000 000 рублей, срок – 5 лет. Ни у кого нет права на упрощенный учет. Обе стороны сразу после заключения договора должны сделать проводку Д 001 (сублизингодатель – по субсчету «Субаренда») на договорную стоимость имущества по лизингу, допустим, в нашем примере она равна 8 000 000 рублей. Далее сублизингодатель ежемесячно делает проводки:

1. Д 62 К 91 «Прочие доходы»: 100 000 рублей (83 333 рубля + 20% НДС).
2. Д 91 «Прочие расходы» К 68 «Расчеты по НДС»: 16 667 рублей НДС.
3. Д 51 К 62: 83 333 рубля.

Сублизингополучатель должен сделать следующие проводки:

1. Д 20 К 76: 83 333 рубля (сама плата за лизинг).
2. Д 19 К 60: 16 667 рублей (НДС).
3. Д 76 К 51: 83 333 рубля (оплата переведена).

Имущество для передачи в сублизинг

В сублизинг можно передать все то же, что передается в лизинг: техника, станки, недвижимость, транспорт и так далее. Нельзя передавать расходники, землю, объекты культурно-исторического наследия и все, что связано с ВПК.

Договор сублизинга

Что должно быть в договоре:

1. Наименование. Обычно его называют просто «Договор сублизинга».
2. Предметы договора. В первую очередь здесь должно быть перечислено имущество, которое передается в сублизинг. Кроме того, нужно оставить референсы на изначальный договор лизинга и на согласие изначального лизингодателя на сублизинг.
3. Срок. Он должен заканчиваться либо раньше срока основного договора, либо в тот же день.
4. Сумма. Не забудьте указать валюту.
5. Баланс. Нужно определиться, на чьем балансе имущество будет храниться. Если первоначальный договор не предусматривал перехода имущества на баланс лизингополучателя, то сублизингополучатель его на свой баланс тоже получить не может.
6. Гарантии сублизингополучателя. Сублизингополучатель должен предоставить гарантии того, что имущество не будет уничтожено и вернется сублизингодателю в целости и сохранности.
7. Гарантии сублизингодателя. Он должен дать гарантии того, что не заберет имущество до конца срока действия договора и не будет претендовать на прибыль, получаемую с помощью передаваемого имущества.

Это – основа, но обычно в договоре прописываются и мелкие детали, чем больше – тем лучше. Можно прописать способы доставки имущества, обязанности по ТО, досрочное закрытие и так далее.

Вывод

Тезисно:

• Сублизинг в правовом поле прописан очень слабо, поэтому в основном пользуются теми же нормами, которые прописаны для субаренды, потому что сублизинг – это вид субаренды.
• Обе стороны после составления договора сублизинга должны сделать проводку по Д 001, далее раз в месяц делать несколько проводок, касающихся оплаты и НДС. Некоторым сублизингополучателям доступна упрощенная форма ведения учета.
• В плане налогового учета платежи относятся к прочим расходам и включаются в базу.