Балансодержатель по договору лизинга

Балансодержатель – это физическое лицо или компания, которая при заключении сделки лизинга является владельцем некоего объекта на протяжении срока договора. Чаще всего, балансодержателем является лизингодатель, он содержит предмет лизинга на своем балансе, и передаёт этот актив в аренду лизингополучателю в обмен на регулярные арендные платежи. Но бывает и наоборот: балансодержателем лизинга выступает арендатор.

Вне зависимости от того, кто является балансодержателем лизингового имущества, важно правильно оформлять налоговые и бухгалтерские документы. В этой статье мы расскажем, кого лучше оформить балансодержателем – лизингополучателя или лизингодателя.

Одна из задач балансодержателя – это гарантия, что имущество, которое находится на его балансе и не будет передано в залог в случае денежных проблем у арендатора. Если же такие риски имеют место быть, то балансодержатель обязан принять меры по защите объекта лизинга, которое находится у него на балансе. Обычно для этой цели используется страхование, благодаря которому гарантируется безопасность имущества.

Какой вид балансодержателя выбирать

При заключении лизингового договора важно правильно определить, у кого на балансе будет содержаться объект лизинга. Это нужно правильно отразить в бухгалтерском учёте в соответствии с основными принципами. Можно выбрать балансодержателем предмета лизинга, как лизингодателя, так и лизингополучателя, но при этом следует учитывать бухгалтерские и налоговые правила и требования, которые отражают учёт и налогообложение объекта, полученного по лизинговому договору.

Рассмотрим выбор варианта балансодержателя в зависимости от того, на чьём балансе находится объект лизинга:

• Балансодержателем является организация-лизингодатель: по сути, она остается собственником лизингового актива, а значит, отвечает бухгалтерский учёт, страхование и техобслуживание. Лизингополучатель обязуется регулярно вносить лизинговые платежи за использование предмета лизинга. В то же время он может пользоваться данным объектом в соответствии с условиями договора. Лизингодатель может выбирать функцию балансодержателя с целью получить налоговые вычеты или внести лизинговые активы в бухгалтерский учёт.
• Балансодержателем является лизингополучатель: в данном случае он несёт ответственность за бухгалтерский учёт, оформление страховки и техобслуживание. В то же время, он вносит лизинговые платежи за использование данного актива, но имеет возможность пользоваться и распоряжаться предметом лизинга, как своей собственностью.

По мнению экспертов, выбирать балансодержателя лизингового актива нужно, исходя из бухгалтерских правил: если договор лизинга представляет собой финансовую аренду, то актив лучше учитывать на балансе лизингополучателя. Если лизинговый договор представляет собой операционную аренду, то лучше объект учитывать на балансе лизингодателя.

Балансодержатель – лизингодатель

Рассмотрим, как нужно оформлять налоговый и бухгалтерский учёт, если балансодержателем является организация-лизингодатель.

Бухгалтерский учёт

Если балансодержателем является организация-лизингодатель, то учёт имущества лизингополучателя нужно отражать на забалансовом счёте. Тогда лизингополучатель не обязан платить налог на это имущество, равно как и расчёты за амортизацию для него. Платежи, которые поступают к балансодержателю по договору лизинга, снижают налогооблагаемую прибыль арендатора.

Балансодержатель по договору лизинга, если это лизинговая компания, обязан выплачивать налог на имущество и рассчитывать амортизацию, поскольку данные параметры должны отражаться в налоговом учёте в составе расходов. Обычно балансодержателем актива оперативного лизинга становится лизингодатель, то есть предприятие, которое даёт некий объект в пользование арендатору. Поэтому при оперативном лизинге, лизингодатель является собственником данного объекта и обязан включить его в свой бухгалтерский учёт.

Если предмет лизинга находится на балансе компании-лизингодателя, тогда для покупки этого объекта следует использовать проводки:

• Списание объекта «Основные средства» с забалансового учёта: КТ01.
• Оприходование объекта «Основные средства» (при цене свыше 40 000 рублей): ДТ08 КТ60.
• Учёт налога на добавленную стоимость (НДС): ДТ19 КТ60.
• Оприходование лизингового объекта: ДТ10 КТ60.

При этом учёт всей бухгалтерской документации ведётся лизингодателем.

Например, автотранспорт и спецтехника относятся к 5-й амортизационной группе. В данном случае минимальный срок полезного использования будет равен 85 месяцам, а максимальный срок – 120 месяцам. Если же он более 5 лет, значит, допустимо применять ускоренную амортизацию с коэффициентом до 3. Обратите внимание, что амортизация по транспортному средству начисляется с 1-го числа месяца, который следует за месяцем его передачи арендатору.

Налоговый учёт

Оплата налогов при лизинговом договоре может значительно отличаться в зависимости от типа сделки и от того, кто является балансодержателем. Например, при финансовом лизинге, когда лизингополучатель не хочет выкупать объект лизинга по окончанию договора, лизинговые платежи облагаются НДС по ставке 20%. Но если в лизинговом договоре есть указание, что авто можно выкупить, то к нему может применяться льготная ставка НДС в размере 10%.

Балансодержатель – лизингополучатель

Рассмотрим, как отображаются в бухгалтерском учёте проводки, если балансодержателем назначен арендатор.

Бухгалтерский учёт

Если предмет лизинга находится на балансе у лизингополучателя, то нужны следующие проводки:

• При покупке объекта должна быть операция на счёте 08 с открытием субсчёта «Покупка по договору лизинга». Корреспонденция – кредит счёта 76, субсчёт «Обязательства по аренде».
• Лизинговые платежи отражаются на ДТ76, субсчёт «Обязательства по аренде». Корреспонденция – КТ76, субсчёт «Долг по лизингу».
• Амортизационные начисления фиксируются по ДТ «Затраты на производство» КТ02, субсчёт «Амортизация лизингового объекта».
• После выплаты лизингодателю всей выкупной суммы, право собственности на данный объект переходит к лизингополучателю. Все данные отражаются в счетах 01 и 02 учёта.

Каждая из вышеперечисленных операций должна подтверждаться первичной документацией.

Налоговый учёт

Если балансодержателем объекта лизинга становится арендатор, то на него ложится ответственность за оплату налогов. Обратите внимание, что на протяжении начисления платежей по лизингу НДС возможно принять к вычету, согласно п. 2 с. 171 и п. 1 с. 172 НК РФ. Также возможно восстановить НДС, который был принят к вычету с предоплаты.

Налогообложение сторон лизинга

Балансодержатель лизингового оборудования в лице лизингодателя и лизингополучатель в лизинговой сделке имеют разные налоговые обязательства. Обычно балансодержатель обязан уплачивать налог на прибыль от лизинговой деятельности, в то время как арендатор может отражать лизинговые платежи как бизнес-расходы. Как следствие, обе стороны имеют возможность получить налоговое послабление и оптимизировать выплаты.

Бухгалтерский учёт

Бухгалтерский учет сторон лизинга зависит от того, кто является балансодержателем в конкретной ситуации. Его нужно вести в соответствии с ФСБУ 25/2018.

Федеральные стандарты бухгалтерского учёта действительны в 2023 году, но в них добавлены новые правила бухгалтерского учёта аренды. Процесс стал сложнее, добавилось несколько новых проводок, бухгалтера теперь должны знать и применять сложные инвестиционные формулы.

Влияние балансодержателя на расчёты по лизингу

Балансодержатель влияет на расчёты по лизинговому договору следующим образом:

• как собственник автомобиля или техники, он может устанавливать размер платежей, включая стоимость амортизации предмета лизинга, страховку и иные расходы;
• определяет длительность аренды (с возможностью выкупа актива или без неё) и выкупную стоимость авто;
• формирует график платежей.

Нельзя точно сказать, кому выгоднее быть балансодержателем: лизингополучателю или лизингодателю. Всё зависит от условий и целей арендатора или компании.

FAQ

Выгодно ли арендатору, если лизинговый объект учитывается на балансе лизинговой компании?

Если лизингодатель выступает в качестве балансодержателя, то это может быть выгодно для арендатора. В данном случае лизингополучатель может сконцентрироваться на своем основном бизнесе, не тратить деньги на учёт и обслуживание имущества. Также арендатору выгоден обмен имущества по истечении срока лизинга.

Вывод

• Балансодержателем содержит предмет лизинга на своем балансе, и передаёт этот актив в аренду лизингополучателю в обмен на регулярные арендные платежи
• Есть мнение: когда договор лизинга представляет собой финансовую аренду, то актив лучше учитывать на балансе лизингополучателя, а если – операционную аренду, то на балансе лизингодателя.
• Нельзя точно сказать, кому выгоднее быть балансодержателем: лизингополучателю или лизингодателю. Всё зависит от условий и целей обеих сторон.