Амортизация лизингового имущества
Ускоренная амортизация при лизинге часто считается главным плюсом подобных сделок. Это вполне логично, так как позволяет пользоваться имуществом и одновременно снижать налогооблагаемую базу за счет увеличения себестоимости. Грамотное и полноценное использование такого серьезного преимущества на практике требует соответствующего учета. Что особенно актуально, если учесть нередкие изменения в законодательстве, непосредственно связанные с данной темой. Поэтому целесообразно рассмотреть вопрос правильного учета амортизации при лизинге более внимательно.
Что говорит закон?
Лизинг (другое установленное законодательством название – финансовая аренда) – это финансовая услуга, которая предусматривает постепенный выкуп имущества арендодателя арендатором. Обычно речь идет о долгосрочной сделке по приобретению автотранспорта, оборудования, различной недвижимости, предприятия и другого имущества.
Лизинговая деятельность регламентируется положениями базового Федерального закона № 164-ФЗ (датирован 29.10.1998, актуальная редакция от 28.04.2023). Его дополняют НК РФ, ГК РФ и ряд сопутствующих законодательных актов, например, № 402-ФЗ. Непосредственно бухгалтерский учет операций по договору лизинга выполняется в соответствии с ФСБУ 25/2018.
Важно отметить, что данное требование действует сравнительно недавно - с начала 2022 года. До этого времени актуальными были два других нормативных документа – ПБУ 6/01 и Приказ № 15, изданный Минфином 17.0.1997. Указанное нововведение (вместе с рядом других, которые частично будут описаны далее) существенно изменило порядок учета амортизации имущества в лизинге. Что привело к серьезным проблемам как для лизингодателей, так и для лизингополучателей, вплоть до возникновения спорных ситуаций с налоговыми органами.
По старым правилам имущество в лизинге могло отражаться на балансе любого из основных участников сделки, что определялось положениями договора. Именно ему предоставлялась возможность амортизировать актив, в том числе – в ускоренном порядке.
С начала 2022 года лизинговое имущество в налоговом и бухгалтерском учете отражается по-разному. В первом случае – на балансе исключительно лизингодателя (что дает ему возможность начислять амортизацию, в том числе – ускоренную). Во втором – лизингополучателя. Такой порядок учета амортизационных отчислений и объекта лизинга в целом создает определенные сложности. Что вполне понятно, учитывая недавнее вступление столь непростых нововведений в силу.
Бухгалтерский учет амортизации лизингополучателем
Схема отражения в бухучете амортизации лизингового имущества лизингополучателем с начала 2022 года принципиально изменилась. Теперь она предусматривает использование двух переменных параметров – ППА (или права пользования активом) и СПИ (или срока полезного использования). Оба определяются в соответствии с пунктами 10 и 17 упомянутого выше стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018. При этом принимается во внимание длительность аренды (если имущество не переходит в собственность лизингополучателя) или ожидаемый срок службы (при переходе прав на владение предметом).
Сумма амортизации рассчитывается делением фактической стоимости ППА на СПИ. Полученная величина списывается ежемесячно в виде расходов по обычным видам хозяйственной деятельности (что регламентируется другим стандартом бухучета ПБУ 10/99). Проводка начисления амортизации предусматривает задействование дебета нескольких счетов (20, 26, 44 и других) и кредита счета 02-ППА.
Налоговый учет амортизации лизингодателем
Налоговый учет амортизации объекта лизинга предусматривает расчет первоначальной стоимости актива. Она формируется посредством суммирования всех расходов лизингодателя по следующим статьям: покупка, доставка, изготовление (при необходимости), доведение до готовности к эксплуатации и т.д. Все цифры берутся без НДС, который учитывается по традиционной схеме, то есть отдельно.
Если отдельные статьи расходов несет лизингополучатель, например, на доставку и подготовку основного актива к эксплуатации, они не должны отражаться в первоначальной стоимости имущества.
Далее определяется так называемая амортизационная группа актива, что регламентируется положениями статьи 258 НК РФ. Амортизация начинается с месяца, который наступает после ввода имущества в эксплуатацию.
Непосредственное отражение амортизационных отчислений в налоговом учете зависит от метода учета расходов и доходов, используемого хозяйствующим субъектом. Если речь идет о методе начисления, сумма входит в качестве составляющей общих издержек. При кассовом методе учета в расчеты включается только амортизация имущества, которое было оплачено фактически.
Амортизационные коэффициенты
К числу наиболее важных преимуществ лизинга совершенно заслуженно относится возможность ускоренной амортизации. В соответствии с новыми правилами она реализуется только балансодержателем имущества, то есть лизингодателем. Максимальное значение коэффициента ускоренной амортизации составляет 3. Важным дополнительным условием применения этой нормы налогового законодательства становится отнесением имущества к амортизационным группам с 4 по 10. Если актив классифицируется к группам с 1 по 3, ускоренная амортизация не применяется.
Налог на прибыль
Описанные выше нововведения, связанные с ограничением права на определение балансодержателя лизингового имущества, повлияли не только на амортизацию. Применительно к налогу на имущество произошли следующие изменения:
- объект лизинга отражается только на балансе лизингодателя;
- поэтому последний становится плательщиком налога;
- у него сохраняется возможность использовать повышенный амортизационный коэффициент (не выше 3);
- выкупная стоимость актива подлежит учету в расходах только после перехода прав собственности на имущество к лизингополучателю.
Налог на имущество
Сказанное выше полностью распространяется на налог, который хозяйствующий субъект платит с прибыли. Его плательщиком также выступает лизингодатель. Размер налога на прибыль определяется исходя из кадастровой или среднегодовой стоимости имущества, что зависит от его специфики, назначения, характера использования и других подобных характеристик.
Транспортный налог
Плательщиком транспортного налога по-прежнему может быть и лизингодатель, и лизингополучатель. Второй – если автотранспорт или другая техника по условиям договора временно зарегистрированы на него в органах ГИБДД. В противном случае транспортный налог придется платить владельцу имущества, которым до окончания срока действия договора является лизингодатель.
FAQ
Что понимается под амортизацией лизингового имущества?
Под амортизацией понимается поэтапное списание стоимости актива в расходы в рамках бухгалтерского и налогового учета. Применительно к лизингу она становится особенно актуальной, как допускаются повышенный амортизационные отчисления, которые выступают серьезной налоговой преференцией для участников сделки.
Почему данной теме уделяется настолько пристальное внимание?
Механизм ускоренной амортизации (с коэффициентом ускорения до 3) является одним из главных преимуществ лизинговой схемы приобретения автотранспорта, оборудования или недвижимости. Вторым не менее важным фактором актуальности рассматриваемой темы становится вступление в силу с начала 2022 года заметных изменений в правилах учета амортизационных отчислений в рамках лизинга.
Какие изменения произошли в правилах учета амортизационных отчислений с начала 2022 года?
Первым и главным нововведением стала необходимость учитывать лизинговое имущество исключительно на балансе лизингодателя в рамках налогового учета и лизингополучателя в рамках бухгалтерского. До 2021 года включительно это определялось положениями договора.
Кто из участников сделки теперь имеет право отражать предмет лизинга на балансе?
С начала 2022 года актив сделки по лизингу одновременно отражается на балансе лизингодателя и лизингополучателя (для первого – в налоговом, для второго – в бухгалтерском учете) в течение всего срока действия договора – вплоть до перехода права собственности к лизингополучателю.
Как влияет амортизация на налог на прибыль лизингодателя и лизингополучателя?
Амортизация позволяет увеличить расходы лизингодателя, что снижает налогооблагаемую базу по прибыли. Лизингополучатель в настоящее время подобной льготы не имеет, что вовсе не означает невыгодность сделки лизинга для него. Дело в том, что по согласованию сторон любые преференции одного из участников договора могут быть распределены между ними, для чего существует достаточно разнообразных способов, форматов и схем сотрудничества.
Кто выступает плательщиком налога имущество в рамках лизинговой сделки?
Налог на имущество платит балансодержатель актива. С января 2022 года им может быть только лизингодатель, который в данном случае является налогоплательщиком.
Кто выступает плательщиком транспортного налога?
В этом случае правильный ответ зависит от того, на кого оформлена временная – до истечения срока лизингового договора - регистрация транспортного средства. Это может быть и лизингополучатель, и лизингодатель.
Вывод
- Амортизация лизингового имущества – удобная возможность сделать сделку лизинга выгоднее для участников. В том числе – посредством повышенных амортизационных отчислений.
- Правила учета амортизации в лизинге существенно изменились с начала прошлого 2022 года. Теперь балансодержателем имущества в налоговом учете выступает только лизингодатель.
- В результате он получает возможность ускоренной амортизации, выступающей серьезной налоговой льготой. Прежде всего – по налогу на прибыль. В то же время, лизингодатель становится плательщиком налога на имущество, а также транспортного (если регистрация оформлена на него).
- Лизингополучатель выступает балансодержателем лизингового актива в бухгалтерском учете. Что предоставляет возможность учитывать расходы по договору лизинга в соответствии с установленными правилами.
- Тема отражения амортизации лизинговых активов в налоговом и бухгалтерском учете заслуженно считается очень сложной. Поэтому грамотное решение вопроса предусматривает привлечение квалифицированных специалистов.