Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете
Банковские гарантии в бухгалтерском учете – особенности
Банковская гарантия – это, по сути, страховка для бенефициара, обеспечивающая исполнение обязательств принципалом. Единый стандарт отражения банковской гарантии в бухучете отсутствует. Это обусловлено ее двойственной природой: с одной стороны, это внебалансовое обязательство банка, с другой – потенциальные расходы для принципала.
Мы расскажем, как производится учет банковских гарантий в бухгалтерском учете и налоговой отчетности, на каком счете отражается банковская гарантия, приведем примеры проводок.
Лучшие предложения по банковским гарантиям
| Банк | Сумма обеспечения | Срок | Комиссия |
|---|---|---|---|
| Ингосстрах Банк | до 300 млн | до 3740 дней | от 2.3% |
| МТС Банк | до 50 млн | до 1095 дней | от 2.7% |
| ВТБ | до 100 млн | до 1885 дней | от 3% |
| Сбербанк | до 100 млн | до 1861 дня | от 3.4% |
| Банк ПСБ | до 250 млн | до 1888 дней | от 2.7% |
| Банк ЗЕНИТ | до 1 млрд | до 3600 дней | от 3.2% |
| Альфа-Банк | до 500 млн | до 3652 дней | от 3% |
Банковские гарантии в бухгалтерском учете – особенности
Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете принципала зависит от цели ее получения:
- Если гарантия получена для обеспечения исполнения договора, расходы на ее оформление (комиссионное вознаграждение банку) признаются в составе прочих расходов в периоде их возникновения.
- Если банковская гарантия получена для обеспечения участия в конкурсе или тендере, расходы на ее получение могут рассматриваться как затраты, связанные с подготовкой к участию в конкурсе. В этом случае, в зависимости от вероятности победы в конкурсе, расходы либо списываются единовременно в состав прочих расходов, либо капитализируются в составе активов (например, нематериальных активов или расходов будущих периодов).
Если по банковской гарантии была произведена выплата бенефициару, у принципала возникает обязательство перед банком по возмещению выплаченной суммы, которое отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность. Кроме того, необходимо оценить влияние выплаты по гарантии на финансовый результат деятельности принципала. Как правило, выплата по гарантии свидетельствует о неисполнении обязательств принципалом, что может повлечь за собой признание убытков.
Как банковские гарантии отражаются в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете принципала первостепенное значение имеет факт возникновения обязательств перед банком-гарантом. Условием предоставления банковской гарантии является уплата комиссии банку. Она рассматривается как расход, связанный с финансовой деятельностью, и отражается в учете в периоде ее начисления. Если комиссия уплачивается авансом, то она относится на счета учета расходов будущих периодов и списывается пропорционально сроку действия гарантии. Сама гарантия не отражается на балансовых счетах принципала, поскольку не является активом или обязательством в момент выдачи. Она учитывается на забалансовом счете как условное обязательство до момента наступления гарантийного случая.
В случае наступления гарантийного случая и выплаты банком суммы по гарантии бенефициару, принципал признает обязательство перед банком в размере выплаченной суммы. Данное обязательство может быть погашено путем перечисления денежных средств банку, предоставления иного обеспечения или путем зачета встречных требований.
В бухгалтерском учете бенефициара банковская гарантия выступает в качестве обеспечения исполнения обязательств контрагента. Получение банковской гарантии не приводит к возникновению активов или обязательств на балансе бенефициара. Информация о наличии банковской гарантии раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности. В случае неисполнения принципалом своих обязательств и обращения бенефициара в банк-гарант с требованием о выплате суммы по гарантии, получение выплаты отражается как погашение дебиторской задолженности принципала.
На основании каких документов
Основанием для отражения банковской гарантии в бухгалтерском учете служат следующие документы:
- Договор о предоставлении банковской гарантии. Данный договор является основным документом, регламентирующим взаимоотношения между принципалом и банком-гарантом. В нем указываются условия выдачи гарантии, размер комиссии, срок действия гарантии, а также порядок урегулирования споров. Договор может быть оформлен как на бумажном носителе, так и в электронной форме с подписанием электронными подписями.
- Платежные документы: платежные поручения, квитанции или выписки из банка, подтверждающие уплату комиссии банку за выдачу гарантии.
- Требование о выплате по гарантии (для бенефициара). В случае наступления гарантийного случая и обращения бенефициара в банк, основанием для отражения выплаты является требование о выплате по гарантии.
- Уведомление о выплате по гарантии (для принципала). Документ, уведомляющий принципала о произведенной выплате по гарантии и возникновении обязательств перед банком.
- Выписки из банка. Подтверждают фактическое поступление денежных средств от банка (для бенефициара) или перечисление денежных средств банку (для принципала).
- Первичные учетные документы, подтверждающие исполнение обязательств принципалом (или неисполнение, если произошел гарантийный случай). Это могут быть акты выполненных работ, товарные накладные и другие документы, подтверждающие исполнение (или неисполнение) основного обязательства, обеспеченного банковской гарантией.
- Учетная политика организации. Устанавливает порядок отражения операций, связанных с банковскими гарантиями, в бухгалтерском учете.
- Бухгалтерская справка. Составляется бухгалтером для обоснования бухгалтерской записи и содержит детальное описание операции, связанной с банковской гарантией.
Факт получения/выдачи банковской гарантии в учете у принципала и бенефициара
Для получателя банковской гарантии, учет ее стоимости ведется на внебалансовом счете 008, предназначенном для «Полученных обеспечений обязательств и платежей». По мере уменьшения задолженности, данное обеспечение списывается с внебалансового учета. Бенефициару необходимо вести аналитический учет по каждому полученному обеспечению.
В отношении отражения банковской гарантии в бухгалтерском учете принципалом, существуют две различные точки зрения:
- Принципал не должен отражать банковскую гарантию в своем учете. Это мотивируют тем, что банковская гарантия:
- предназначена не для принципала, а для бенефициара, выступающего кредитором;
- гарантия предоставляется банком, а не принципалом. Исходя из этого, нет оснований для использования принципалом внебалансовых счетов 008 и 009 – Обеспечения обязательств и платежей выданные полученные и выданные для учета банковской гарантии.
- Принципалу следует отражать банковскую гарантию за балансом. Этот подход позволяет:
- учитывать изменение кредитора в случае неисполнения обязательства принципалом (когда гарант заменяет бенефициара в качестве кредитора);
- отражать дополнительные штрафы, предусмотренные соглашением с гарантом (например, особые неустойки за просрочку обязательств перед гарантом).
Точность информации о банковской гарантии, отраженной на внебалансовых счетах, напрямую влияет на достоверность оценки внешними пользователями финансовой отчетности состояния кредиторской задолженности принципала. Особенно важным становится учет банковской гарантии принципалом в ситуациях, когда сделка является крупной и требует раскрытия в бухгалтерской отчетности.
Проводки в бухучете
Проводки в бухучете принципала
Поскольку принципал не отражает гарантию на балансе, в расходах учитывается только комиссия банку за выдачу гарантии.
Проводка уплаты вознаграждения гаранту:
- Дт 76.09 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- Кт 51 «Расчетные счета».
Списание комиссии в расходы отражается в бухгалтерской проводке:
- Дт 91.2 «Прочие расходы».
- Кт 76.09.
Если банк выплатил бенефициару деньги по гарантии, у принципала возникает задолженность перед банком.
Отражение долга перед банком:
- Дт 76 «Расчеты с банком»
- Кт 76 «Расчеты с бенефициаром».
При возмещении принципалом банку выплаченной суммы, проводка:
- Дт 76 «Расчеты с банком».
- Кт 51 «Расчетные счета».
Списание выплаты в расходы (если гарантия связана с договором):
- Дт 91.2 «Прочие расходы».
- Кт 76.
Учет у бенефициара
Бенефициар также не учитывает гарантию на балансе, но может отразить ее в забалансовом учете (счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»).
Если принципал нарушил обязательства, бенефициар получает деньги от банка.
Бухгалтерский учет:
- Дт 51 «Расчетные счета».
- Кт 76.09 «Расчеты с банком» – поступление денег по гарантии.
- Кт 008 – списание суммы гарантии с забалансового учета.
Примеры проводок
Чтобы было проще разобраться, приведем конкретные примеры:
- Компания получила банковскую гарантию на 500 000 руб. для обеспечения госзакупки. Банк взял комиссию 10 000 руб.
Проводки у принципала:
Операция
Дебит
Кредит
Сумма(руб.)
Уплата комиссии банка
76
51
10 000
Списание комиссии в прочие расходы
91.2
76
10 000
- Бенефициар получил выплату 300 000 руб. от банка из-за неисполнения обязательств принципалом.
Проводки у бенефициара:
Операция
Дебит
Кредит
Сумма(руб.)
Получение денег от банка по гарантии
51
76.09
300 000
Списание суммы гарантии с забалансового учета
-
008
300 000
Принципал отражает возникновение задолженности перед банком вместо первоначального обязательства перед бенефициаром:
Операция
Дебит
Кредит
Сумма(руб.)
Отражение долга перед банком
76«Расчеты с банком»
76 «Расчеты по гарантии»
300 000
Списание обязательства перед бенефициаром
60 (62) «Расчеты с поставщиками (покупателями)»
76 «Расчеты по гарантии»
300 000
Проводки для отражения комиссии по банковской гарантии при покупке имущества
Если компания получает банковскую гарантию для обеспечения оплаты приобретаемого имущества (например, оборудования, недвижимости), комиссия банка включается в первоначальную стоимость актива.
Проводки:
- Стоимость гарантии учтена в стоимости имущества (например, здания): Дт 08 Кт 76.09.
- Стоимость имущества отражена в составе внеоборотных активов: Дт 08 Кт 60.
- Внеоборотный актив включен в состав основных средств: Дт 01 Кт 08.
Если банковская гарантия не участвует в формировании актива, то комиссия по ней учитывается как прочий расход. В таком случае используются, например, следующие проводки:
- Перечислено вознаграждение банку за гарантию: Дт 76.09 Кт 51.
- Учет комиссии в прочих расходах: Дт 91.02 Кт 76.09.
- Ежемесячное равномерное списание платы за гарантию на себестоимость: Кт 20, 26, 44 Кт 97.21.
Порядок отражения комиссии зависит от момента приобретения и постановки на учет приобретаемого имущества.
Банковские гарантии по госконтракту
Если для исполнения обязательств по госконтракту требуется получение банковской гарантии, суммы вознаграждений гаранту могут учитываться как расход по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов.
Отражение комиссии за предоставление гарантии:
- Дт 902 Кт 76 — отражена банковская комиссия за предоставление гарантии.
- Дт 76 Кт 51 — комиссия оплачена с расчетного счета компании.
В случае наступления гарантийного случая, то есть нарушения поставщиком условий контракта, государственный заказчик предъявляет банку требование о выплате гарантийной суммы, а у организации возникает задолженность перед банком на сумму обеспечения заявки.
Проводки будут следующими:
- Дт 91.02 Кт 76 (Заказчик) — отражена задолженность по обеспечению заявки.
- Дт 76 (Заказчик) Кт 76 (Банк) — внутренняя проводка: задолженность перед заказчиком погашена банком.
- Дт 76 (Банк) Кт 51 — погашена задолженность перед банком в размере обеспечительного платежа.
Если задолженность перед банком не погашена вовремя, банк начислит и спишет проценты за пользование денежными средствами.
Проводки в учете организации:
- Дт 91.02 Кт 76 (Банк) — начислены проценты за просрочку.
- Дт 76 (Банк) Кт 51 — выплачены проценты банку.
Порядок отражения операций по банковской гарантии может отличаться в зависимости от конкретных условий договора о предоставлении гарантии и учетной политики организации. Рекомендуется тщательно изучать условия договора и консультироваться со специалистами в области бухгалтерского учета для корректного отражения операций в бухгалтерском учете.
Отражение банковской гарантии в налоговом учете
В целях расчета налога на прибыль и налога при УСН («Доходы минус расходы»), банковская комиссия за предоставление гарантии может быть включена принципалом в состав расходов. Ключевым условием является обоснованность выдачи гарантии и наличие подтверждающих документов. В качестве подтверждения могут выступать:
- договор с банком о предоставлении гарантийных обязательств;
- договор с контрагентом, предусматривающий необходимость предоставления гарантии;
- банковская выписка, отражающая списание комиссии за гарантию;
- бухгалтерская справка.
При использовании метода начисления, дата признания банковской комиссии в расходах зависит от того, на какой срок выдана гарантия:
- если гарантия действует в течение нескольких отчетных периодов, то комиссия учитывается равномерно на протяжении всего срока действия;
- в иных ситуациях, комиссия признается в налоговом учете в день формирования банковской выписки, где она зафиксирована.
В налоговом учете прибыли, банковская комиссия, уплаченная за гарантию, может:
- увеличивать первоначальную стоимость основных средств (даже если гарантия была необходима по условиям кредитного договора, а не договора поставки), а также стоимость материалов;
- включаться в состав косвенных расходов, если гарантия использовалась для приобретения товаров, предназначенных для перепродажи.
- относиться к внереализационным расходам или расходам, связанным с производством и реализацией, если гарантия была условием договора на оказание услуг или выполнение работ.
При применении УСН банковская комиссия включается в состав расходов после фактической оплаты банку-гаранту и получения гарантии. Если гарантия выдана для приобретения основных средств или нематериальных активов, комиссия учитывается частями.
У бенефициара при применении метода начисления, получение средств от банка по банковской гарантии не оказывает воздействия на налогообложение получателя, поскольку доход уже был отражен в момент реализации товаров (работ, услуг), согласно положениям.
Если используется кассовый метод, то поступление средств по гарантии в качестве компенсации за товары, работы или услуги рассматривается как доход. В ситуации, когда гарантийная выплата покрывает процентные начисления по кредитам, ее классифицируют как внереализационный доход.
Ссылки на полезные документы
Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете производится на основании следующих нормативных актов:
- План счетов бухгалтерского учета – Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010).
- Порядок определения расходов по банковской гарантии – п. 1 ст. 346.16 НК.
- Группировка расходов – п. 1 ст. 252 НК, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК, п. 2 ст. 254 НК.
- Порядок определения расходов по торговым операциям – ст. 320 НК.
- Порядок определения внереализационных расходов – пп. 49 п. 1 ст. 264 НК, пп. 15 п. 1 ст. 265 НК, ст.250 НК.
- Порядок признания доходов при методе начисления – ст.271 НК.
- Состав расходов при УСН – ст.346 НК.
- Обоснованные расходы – Письмо Минфина от 07.02.2022 № 03-03-06/1/7902.
FAQ
Как отражается комиссия по банковской гарантии при покупке имущества?
Если комиссия за выдачу банковской гарантии оплачена, а первоначальная стоимость актива не сформирована, ее сумма увеличивает первоначальную стоимость гарантии. В остальных случаях комиссия учитывается как прочий расход и отражается в бухучете на счете 91.2 «Прочие расходы».
Как влияет на расчет налога на прибыль или налога при УСН возмещение принципалом задолженности банку по выплаченной гарантии?
Возмещение принципалом задолженности банку по выплаченной гарантии не влияет на расчет налога на прибыль, так как не влечет за собой возникновения экономической выгоды. Данные суммы также не учитываются в расходах при применении УСН.
Какой проводкой отражается выдача банковской гарантии в банке?
Выдана банковская гарантия:
- Дт 99998 «Счёт для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
- Кт 91315 «Выданные гарантии и поручительства».
Вывод
При учете банковской гарантии бенефициаром и принципалом применяются балансовые и внебалансовые счета.
Получение и погашение гарантии отражается на забалансовых счетах.
При учете затрат на комиссию за выдачу гарантий используется корреспонденция между счетом 51 «Расчетные счета» и счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Отражение расходов на оплату комиссии банку за предоставление гарантии зависит от типа актива, для покупки которого она была оформлена.
Правильное отражение банковских гарантий в учете позволяет обеспечить достоверность и прозрачность финансовой информации, что способствует принятию обоснованных управленческих решений.