Списание кредиторской задолженности основания и проводки

Кредиторская задолженность представляет собой сумму денежных обязательств, которые организация или физическое лицо должно уплатить своим кредиторам в определённые сроки. Задолженность возникает в результате экономической деятельности, включая покупку товаров и услуг, получение кредитов и займов, выплаты по договорам аренды и другие финансовые сделки.

Списание кредиторской задолженности – это процесс аннулирования обязательств по долгам, которые, по тому или иному основанию, не подлежат дальнейшему взысканию.

Данная процедура требует внимательного подхода, контроля всех возможных причин и последствий, а также точных бухгалтерских проводок. Придерживаясь правил бухгалтерского учета и налогового законодательства, предприятия могут снизить свои обязательства без нарушения действующих норм и регламентов.

Основания для списания кредиторской задолженности

Есть несколько оснований для списания кредиторской задолженности:

• Истечение срока исковой давности – наиболее частая причина.
• Ликвидация кредитора.
• Прощение долга.

Законодательные основания

При ликвидации кредитора основанием может стать исключение кредитора из ЕГРЮЛ.

Если кредитор простил долг основанием для списания кредиторской задолженности может служить мировое соглашение.

В соответствии с пп 77,78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ задолженность с истекшим сроком исковой давности должна списываться за баланс предприятия. Списание долга не означает его аннулирование. Задолженность будет учитываться на забалансовых счетах в течение еще 5 лет с момента списания. В это время ведется контроль за возможности ее взыскания, если имущественное положение должника улучшится.

Сроки исковой давности

В соответствии со ст. 195 ГК РФ, срок исковой давности – это срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

В ст. 196 ГК РФ установлен общий срок исковой давности – 3 года.

Начало срока исковой давности:

• со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права;
• если срок исполнения обязательства определен, то срок исковой давности начинается по его окончании;
• если срок исполнения обязательства не определен, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства.

В соответствии с Постановлением Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 N 43 срок исковой давности может быть прерван, если должник признает наличие долга, это может производиться через частичное погашение существующей кредиторской задолженности, признание требования кредитора, уплату процентов, подписание дополнительного соглашения об отсрочки погашения, акта сверки взаиморасчетов и др. При прерывании срока, он будет исчисляться по новой с момента прерывания.

Совокупный срок исковой давности, с учетом всех прерываний, составляет 10 лет (Ст. 200 ГК РФ).

Порядок списания кредиторской задолженности

Списание задолженности производится в несколько этапов.

Подготовка документов

После выявления оснований для списания, необходимо составить акт инвентаризации кредиторской задолженности. В ходе инвентаризации проверяются все документы, связанные с обязательствами перед кредиторами, и составляется список задолженностей, которые подлежат списанию, производится подготовка документов по кредиторской задолженности. Инвентаризация проводится специальной комиссией, созданной приказом руководителя организации.

Приказ о списании кредиторской задолженности

Далее производится утверждение списания кредиторской задолженности руководителем организации. Руководитель, ознакомившись с актом инвентаризации, принимает решение о списании задолженности. Издается приказ о списании кредиторской задолженности, который подписывается руководителем и хранится в учетной документации.

Какую информацию должен содержать приказ:

• Название, номер, дата приказа.
• Описать кредиторскую задолженность: сумма наименование кредитора и его реквизиты, основание возникновения долга, дата.
• Указать на основание и дать ссылки на обосновывающие документы.
• Приказание о списании и возложении контроля над процедурой.
• Подписи: руководителя, бухгалтера, ответственного лица.

Формы приказа можно посмотреть здесь.

Списание в бухгалтерском учете

Отражение списания кредиторской задолженности в бухучете помогает в установлении комплексного понимания процесса списания, а правильное использование и документирование этих операций способствует поддержанию финансовой прозрачности и эффективности компании.

Для списания кредиторской задолженности по основной деятельности поставщикам используется счет списания 60 или 76 и проводки будут следующие:

• По дебету счетов 60, 76
• По кредиту счета 91-1

Эти проводки по кредиторской задолженности отражают перенос суммы задолженности на счет «Прочие доходы» (91-1), показывая её как доход компании от списания обязательств поставщикам.

Отражение списания задолженности по истечении срока исковой давности:

• Дебет счета 70 «Зарплата сотрудников».
• Кредит счета 91-2 «Прочие доходы и расходы».

Если задолженность не просто просроченная, а безнадежная, списать задолженность нужно проводкой:

• Дебет счетов 60, 76
• Кредит 91-2

Эта проводка учитывает списание безнадежных обязательств, отнесенных на убытки компании, показанные по кредиту сч. «Прочие расходы» (91-2).

Списание дебиторской задолженности при истечении срока исковой давности будет отражаться так:

• Дт счета 91, субсчет «Прочие расходы»
• Кт счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 и др.

Если дебиторская задолженность списывается за счет средств созданного ранее резерва, счет списания дебиторской задолженности вместо 91 будет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Налоговые последствия списания кредиторской задолженности

При списании кредиторской задолженности возникают налоговые последствия.

Налог на прибыль

При списании кредиторской задолженности компании на УСН «доходы минус расходы», она отражается в доходах предприятия (Основание п.1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК).

При списании кредиторской задолженности в компании на ОСНО просроченный долг поставщикам включается в состав внереализационных доходов предприятия (Основание п. 18ст. 250 НК). Сумму дохода необходимо признать в том налоговом периоде, когда истек срок давности или исчез кредитор, например, был ликвидирован.

На основании пп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ не включается в доходы следующая списанная кредиторская задолженность:

• по уплате налогов, налоговых и внебюджетных пеней и штрафов, обязательных страховых взносов;
• перед организацией, в уставном капитале которой доля участия организации составляет более чем 50% (кроме долгов по уплате процентов по займам);
• перед участником, владеющим более чем 50% уставного капитала компании (кроме долгов по уплате процентов по займам);
• перед любым участником компании, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения ее чистых активов (Письмо Минфина от 16.07.2015N 03-03-06/2/40933);
• перед участниками организации по невостребованным дивидендам.

Дополнительно при УСН:

• Считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен или организация-продавец ликвидирована (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).
• Не включаются в доходы: списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (Основание п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 14.03.2016 N 03-11-06/2/14135).

При списании дебиторской задолженности списанный долг не признают доходом, поскольку это привело бы к двойному налогообложению одного дохода (п. 1 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК, письмо Минфина № 03-11-06/2/14135 от 14.03.16). В КУДиР отражается только сумма оплаты, полученной от покупателя и при списании долга эта сумма в книгу учета доходов и расходов не включается.

НДС

НДС списывается вместе с долгом с суммы предоплаты, полученной от контрагента. Например, поставщику была перечислена предоплата и он выставил счет-фактуру на аванс, начислив НДС. Затем не выполнил обязательства по поставке товаров, а по истечении положенного срока списывает кредиторскую задолженность. Списание НДС отражается проводкой:

• Дт 91-2
• Кт 76 — списан НДС с суммы полученной предоплаты от покупателя.

Практические советы и частые ошибки

Процедура списания задолженности привлекает пристальное внимание налоговых органов. Это связано с тем, что компании могут использовать списание как инструмент для манипулирования налогооблагаемой базой. Налоговые органы тщательно проверяют обоснованность списания, требуя документальных подтверждений и доказательств, например переписку с должниками, решения судов, акты сверки и прочие документы.

Советы по оптимизации

Как избежать ошибок при списании долга:

• Необходимо вести детальный учет и контроль с объяснением причин списания и попыток взыскания задолженности.
• Периодические сверки взаиморасчетов с контрагентами помогают своевременно выявить проблемную задолженность и принять решение о ее списании.
• Обратитесь к профессионалам. Опытные юристы могут помочь правильно оформить списание и избежать ошибок в налоговой отчетности.
• Нужно детально фиксировать поступления по ранее списанным долгам, чтобы в случае их возврата учесть это как доход текущего периода.

Ответы на частые вопросы

Какие существуют основания для списания кредиторской задолженности?

Основаниями для списания кредиторской задолженности являются истечение срока исковой давности, достижение соглашения с кредитором о прощении долга, ликвидация компании-должника, либо невозможность найти кредитора для урегулирования обязательства.

Какие налоговые последствия может повлечь процедура списания кредиторской задолженности?

Процедура списания кредиторской задолженности может повлечь за собой такие налоговые последствия, как возникновение налогооблагаемого дохода у должника и возможное уменьшение налогооблагаемой прибыли у кредитора, если списанная задолженность была ранее учтена в расходах.

Заключение

Списание кредиторской задолженности представляет собой процесс, в ходе которого предприятие исключает из бухучета обязательства перед кредиторами, которые оно не смогло или больше не имеет обязанности выплатить. Этот процесс может произойти по различным причинам, включая истечение срока исковой давности, ликвидацию кредитора или договоренность о прощении долга.

Налоговые органы тщательно проверяют обоснованность списания, требуя документальных подтверждений и доказательств.

Поэтому важно вести правильный учет и производить законное, документирование списание кредиторской задолженности.