Списание дебиторской задолженности при УСН

Тема грамотного и своевременного списания дебиторской задолженности при УСН «Доходы минус расходы» очень актуальна для значительной части малого бизнеса. Сразу по нескольким причинам. Начиная с желания избавиться от просроченных долгов и необходимости их отражения в бухучете, а заканчивая логичным стремлением увеличить расходы (так как пользующимся общей системой налогообложения такая опция доступна).

Поэтому имеет смысл рассмотреть вопрос о том, как осуществляется списание дебиторской задолженности при УСН доходы минус расходы более внимательно.

Что такое дебиторская задолженность?

Дебиторской называют задолженность, при которой контрагенты любого статуса должны компании или ИП. Она обычно выступает самым простым способом пополнить оборотные средства, так как любые долги требуется возвращать.

Тем более – официально оформленные в соответствии с действующим законодательством и требованиями бухгалтерского учета.

Дебиторская задолженность может возникнуть у разных участников коммерческой деятельности, включая:

• покупателя/заказчика (аванс перечислен, а товар не отгружен/работы не выполнены/услуга не предоставлена);
• продавца/исполнителя (товар поставлен/услуга предоставлена/работы произведены, оплаты нет);
• кредитора (кредит или займ не возвращен вовремя);
• работодатель (сотрудник не отчитался по деньгам, которые выданы под отчет) и т.д.

Существует несколько видов дебиторской задолженности. В том числе: кратко- и долгосрочная, сомнительная, срочная, безнадежная, просроченная и другие. Некоторые из них подлежат списанию в рамках бухгалтерского учета. Основанием для такого решения становятся:

1. Истечение срока исковой давности. В общем случае на принудительное взыскание дебиторской задолженности через суд отводится три года. Отсчет ведется с момента образования долга или последней документальной попытки его вернуть/подтверждения факта наличия. Примером второго сценария развития событий выступает подписание акта-сверки. После чего отчет трех запускается по новой (но общий срок давности – после всех возобновлений – не может превышать 10 лет).
2. Прекращение деятельности или ликвидация должника. Становится результатом решения учредителей/ИП, суда или банкротства должника. Подтверждается соответствующей записью в ЕГРЮЛ или ЕГРИП.
3. Решение ФССП. Содержит фиксацию невозможности выплаты долга, ставшую следствием закрытия исполнительного производства.
4. Форс-мажорные обстоятельства. Часто их называют по-другому и более наглядно – обстоятельства непреодолимой силы. Например, наводнение или другая природная/техногенная чрезвычайная ситуация. Наличие которой обычно подтверждается актом профильного ведомства (МЧС, Торгово-промышленная палата и т.д.)

Любой из пунктов списка становится основанием для того, чтобы произвести законное списание дебиторской задолженности в налоговом и бухгалтерском учете.

Реализация мероприятия зависит от системы налогообложения и конкретных обстоятельств дела.

УСН доходы минус расходы: основные принципы

Упрощенный налоговый режим или упрощенка является специальной системой налогообложения, предназначенной для представителей малого и среднего бизнеса. Главным преимуществом УСН выступает возможность снизить фискальную нагрузку на предприятие и одновременно сократить объем оформляемой бухгалтерской документации.

В том числе и прежде всего – за счет замены нескольких налогов одним, причем с заметно меньшей итоговой ставкой.

В общем случае УСН предусматривает две возможных схемы расчета налоговой выплаты:

• 15% от доходов;
• 6% от разницы между доходами и расходами (выступает темой статьи).

Главными преимущества УСН в целом и конкретно схемы «доходы минус расходы» выступают:

• уменьшение налоговой нагрузки;
• возможность выбрать подходящую схему из двух возможных;
• снижение требований в части ведения бухучета и количества оформляемой документации/отчетности;
• сочетаемость с другими налоговыми режимами (что позволяет эффективно использовать преимущества каждого при одновременной минимизации недостатков).

К числу ключевых минусом УСН относятся такие:

• ограничение в части максимального дохода, численности персонала, стоимости основных активов и доли сторонних организаций среди учредителей (для юридических лиц);
• закрытый список затрат для включения в расходы;
• присутствие минимального налога, составляющего 1% от общего дохода ООО или ИП (его придется заплатить даже при убыточной работе предприятия);
• сложности в отношениях с контрагентами, не имеющими возможности поставить НДС к зачету.

Списание дебиторской задолженности при УСН доходы минус расходы

Основания для списания дебиторской задолженности налогового агента на УСН по схеме «доходы минус расходы» перечислены выше.

Теперь имеет смысл несколько подробнее остановиться на процедуре реализации этого мероприятия.

Условия и требования

Первым делом нужно подтвердить факт существования долга. Для чего используются любые подходящие бухгалтерские документы, включая счета-фактуры, накладные, акты сверок, платежные поручения, письма с требованием закрыть задолженность и т.д.

Оформление списание дебиторской задолженности требует составления нескольких документов:

1. Акт инвентаризации (содержит информацию о долге со ссылкой на перечисленную выше подтверждающую документацию).
2. Бухгалтерская справка (включает описание ситуации и основание для списания долга).
3. Приказ директора/ИП о списании дебиторской задолженности при УСН доходы минус расходы с обязательным указанием суммы.

Проводки для списания дебиторской задолженности при УСН

Источником списания долга становится так называемый резерв по сомнительным долгам (отражается на счете 63) или финансовые результаты (счет 91). Поэтому в качестве примера проводок для бухгалтерского учета рассматриваемой операции можно привести два типовых:

• Дебет 63 Кредит 62 (71, 73, 76 и другие подходящие счета);
• Дебет 91 кредит 62 (аналогичные указанным выше счетам).

Второй вариант используется в том случае, если резерв по сомнительным долгам не создан или его недостаточно.

Что должно быть отражено как в политике бухучета организации/ИП, так и в сопроводительной бухгалтерской справке.

Налоговый учет списания дебиторской задолженности при УСН

Оптимальный вариант списания дебиторской задолженности, предусматривающий списание долга в расходы (что позволяет снизить налог на прибыль), возможен только на общей системе налогообложения. В отношении к упрощенке такой способ оптимизации не применяется. Поэтому фактически списание дебиторской задолженности при УСН доходы минус расходы отражается только в бухгалтерском, но не налоговом учете. Что в полной мере касается отчетности, где достаточно указать фактические цифры в соответствии с правилами заполнения.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Вопрос правильного определения срока исковой давности заслуженно считается одним из самых сложных с юридической точки зрения. Что становится еще более актуальным для рассматриваемой темы, так как именно это основание используется для списания дебиторской задолженности наиболее часто (в том числе – для УСН доходы минус расходы).

Поэтому стоит уделить рассмотрению этого вопроса несколько больше внимания.

Юридические аспекты

Главной проблемой обычно выступает сложность определения точки отсчета трехлетнего срока исковой давности. Использовать для этого момент формирования долга проще всего. Такой вариант действий выгоден должнику, но никак не кредитору.

Тем более – в законодательстве предусмотрена возможность восстановить срок, для чего достаточно документально подтвердить наличие долга. Например, подписанием обычного акта сверки. Возможны альтернативные варианты, главное – получить согласие с существованием задолженности со стороны должника. Или продемонстрировать факт его уведомления о попытки взыскать долг.

В результате осуществления любого из указанных действий (документально оформленных) отсчет срока исковой давности запускается с нуля.

Важно, чтобы общая его продолжительность не превысила 10 лет.

В этом случае никакие дополнительные юридические ухищрения не помогут. Срок исковой давности будет считаться истекшим.

УСН списание просроченной дебиторской задолженности

Найти примеры списания просроченной дебиторской задолженности несложно. Для этого необходимо просто забить соответствующую формулировку в поисковик с добавлением фразы «судебная практика». После чего останется изучить содержимое полученных в результате поиска ссылок (а их будет немало).

Заключение

Дебиторская задолженность - одно из ключевых бухгалтерских понятий и одновременно важный параметр финансовой статистики/отчетности. Законодательство и правила бухучета разрешают производить ее периодическое списание. Что позволяет как снизить налог на прибыль, так и избавиться от необходимости бесперспективные с точки зрения возможности погашения долги.

Применительно к УСН доходы минус расходы списание дебиторской задолженности позволяет решить только вторую проблему, так как такие долги нельзя включать в затраты.

В любом случае крайне важно правильно определить основание для списания и оформить комплект необходимых документов.